事業單位新舊會計制度比較分析

文/黃振中

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事業單位新舊會計制度比較分析

文/黃振中

摘要：為能夠實現事業單位財會工作的進一步細化與規范，我國在原有事業單位會計制度的基礎上進行了改革與完善，在2012年頒布了事業單位新的會計制度，并于2013年1月1日正式開始施行。新制度的頒布一方面規范了新時期事業單位的財會工作，另一方面也表明事業單位財會工作進入了全新階段。基于此，本文就以新會計制度作為研究對象，著重分析了新舊制度的聯系與差異，旨在促進事業單位更好的實現新舊制度的銜接，以便順利開展日常會計核算等工作。

關鍵詞：事業單位；新會計制度；比較；差異；銜接

為規范事業單位的財會工作，我國于1997年7月頒布了事業單位會計制度（以下簡稱舊制度）。雖然舊制度在應用的過程中，發揮了積極作用，但隨著財政體制改革的不斷深化和事業單位會計管理要求的提高，舊制度已經無法適應當前的財會工作要求。基于此，我國于2012年正式出臺了新的事業單位會計制度（以下簡稱新制度），新制度在舊制度的整體框架上進行了細化與完善。為實現事業單位新舊制度的高效銜接，規范會計核算，本文以新制度作為研究對象，分析新舊制度的聯系與差異，并從政府會計改革的角度談到新會計制度的重要性。

一、新舊制度會計核算基礎的比較分析

（一）舊制度完全以收付實現制為會計核算基礎

會計核算基礎方面的差異是本次新修訂中最為重要的修訂內容，舊制度完全以收付實現制作為會計核算基礎。收付實現制是以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的，在當期實際收到的現金收入和支出，均作為當期的收入和支出，不屬于當期的現金收入和支出，均不作為當期的收入和支出［1］。采用收付實現制作為會計核算基礎，無法真實反映出事業單位資產、負債、權益等情況，無法準確區分事業單位收益性支出和資本性支出，造成不能準確核算事業單位提供服務的成本。如此，收入和成本無法有效匹配，不利于行政效率等的測算。隨著國內外形勢的巨大變化，完全以收付實現制作為會計核算基礎已經難以適應新形勢的需要［2］。國際上一些發達國家，比如美國、英國、新西蘭、澳大利亞、日本等，都不同程度地進行了事業單位會計改革，也都引入了權責發生制，并取得了較好的效果。因此，針對舊制度收付實現制會計核算基礎存在的核算內容偏窄等負面問題，新制度逐步引入了權責發生制的核算模式。

（二）新制度引入了權責發生制為會計核算基礎

權責發生制是以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。也就是說只要當期已經實現的收入、已經發生的或應當承擔的費用，無論款項是否收付，均應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即便是款項已在當期收到或是支付，也不可以確認為本期的收入或費用［3］。此種會計核算基礎具有以下幾點作用：第一，將權責發生制作為會計確認基礎能科學、全面、準確地核算事業單位資產負債，有利于強化事業單位資產負債管理。其次是將權責發生制作為會計確認基礎能準確、規范地核算事業單位成本費用，有利于降低事業單位運行成本、提升服務效率，有助于事業單位開展績效評價。第三是有利于建立權責發生制的事業單位財務報告制度，全面反映事業單位資產負債、收入費用、現金流量等。引入了權責發生制為會計核算基礎有助于科學、完整、準確地提供財務信息，有利于合并報表，編制出政府綜合財務報告，從而完善政府財務報告的審計制度、公開制度和分析利用制度。

雖然從整體來看，權責發生制可取得顯著的會計應用實效，尤其是在財務會計方面，但收付實現制在預算會計上是有優勢的，被權責發生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分內容中逐步引入權責發生制，新的會計制度僅對部分經濟業務要求采用權責發生制。權責發生制的引入要堅持循序漸進、逐漸完善的原則，一步一步扎實地推進引入工作，實際的推進也應按照先緊后緩的原則進行。

二、新舊制度會計科目的比較分析

（一）增設部分會計科目以滿足現實需要

新制度雖然整體框架源自舊制度，但除了對一些原有會計科目進行修訂外，還增設了一些新的會計科目。例如：為了細化投資核算，新設了“長期投資”以及“短期投資”的科目；為了優化事業單位固定資產計提折舊以及無形資產攤銷的核算，分別增設了“累計折舊”以及“累計攤銷”的會計科目；針對事業單位的資產轉讓、出售、報廢等資產處置的核算，新制度又增加了“待處置資產損益”的會計科目。新制度還設置了“在建工程”、“長期應付款”等新的會計科目。這些科目的新設主要就是為了適應當前實際情況，并從提升會計信息完整性準確性的角度出發，實現了會計科目的規范、科學、統一。

（二）根據現實需要刪除部分舊科目

新制度除增設部分新科目外，還刪除了舊制度中不適應當前發展實際情況的原有科目，例如新制度將“材料”以及“產成品”這兩個科目刪除了，并將這些科目的核算內容歸入到新增的“存貨”科目之中，通過這一科目對事業單位消耗的各類材料、產成品等進行核算。新制度同時還取消了“專款支出”以及“撥入/撥出專款”等科目。新制度下專項資金的收入是根據其來源和性質，分別在財政補助收入、事業收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中所下設的二級科目進行核算。這大大提高了會計核算的科學性、準確性和規范性。

三、新舊制度會計要素方面的比較分析

（一）新制度對于資產管理及核算方面的強化

新制度在原有舊制度的基礎上加入了風險管控方面的內容，例如對于超過三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，按規定報經批準后核銷，但必須記錄到備查簿中。此外存貨成本細化為采購成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存貨核查結果為盤盈，舊制度中以實際成本進行計價核算，而新制度是根據公允價值進行計價核算，根據同期市場價入賬。此外，新制度所增設的在建工程科目，可用于事業單位基建相關信息數據并入，這一科目的新設為基建賬并入會計大賬提供了依據，使事業單位的核算信息得到進一步完善。

（二）新制度對于負債管理及核算方面的強化

為強化負債方面的管理，新制度根據負債的具體情況將其分成了非流動負債與流動負債兩種類型，同時還根據借款期限，將原有的借入款項科目分解成長期和短期兩種借款科目進行核算。此外新制度還首次引入了應付職工薪酬的會計核算科目，使新制度在人員薪酬管理方面有了核算依據。另外新制度還規定應付票據到期，對方無力支付時，應當以票面金額按短期借款進行核算，或按應付賬款核算，并設置登記應付票據備查簿。

四、新舊會計制度中會計報表方面的差異

新制度中規定會計報表中除了含有資產負債表、收入支出表、財政補助收支表等報表以外，還應包含附注。列報財政補助收支表是新制度的全新要求，這一報表明確反映了財政補助資金的收支情況，進一步完善了會計報表體系，滿足了新時期事業單位對于財政資金管理方面的更高要求。此外新制度還對財務報表的結構、排列進行了修訂，例如取消了資產負債表的支出及收入項目，其余項目按流動性以及非流動性的順序排列；收入支出表則改為多步式結構。從整體形式來看，新制度的會計報表更加貼近企業會計報表，增強了報表的通用性和可比性，便于公眾閱讀、分析、利用。新制度中財務報表列示的進一步規范，有利于財務報表的合并，編制出一級政府綜合財務報告，最終經專業部門審計后向社會公眾披露，促進政府更好地履行受托責任。從更深層次上說，新制度中對會計報表的新要求，有利于形成信息完整的政府綜合財務報告。

從前文分析可以看出，事業單位會計制度較以往有了很大程度的轉變，除對新舊制度的聯系與差異展開分析研究以外，還應提高會計人員對新制度頒布重大意義的認識。無論是2012年事業單位新的會計制度還是2013年的科學事業單位、高等學校、中小學校、彩票機構等行業會計制度都是在《事業單位會計準則》的基礎上制定的。從政府會計改革的層面來講，這些制度的制定都是為了建立健全我國政府會計標準體系，有利于政府決算報告和財務報告的編制，從而完善報告的審計制度、公開制度、分析利用制度。

五、結束語

我國于2012年正式推出的新事業單位會計制度是在舊制度的整體框架上進行的細化與完善。綜上所述，為促進事業單位更好的實現新舊制度的銜接工作，迅速實現改革過渡，順利開展日常會計核算工作，本文分別從會計核算基礎、會計科目設置、會計要素以及會計報表等方面對事業單位新舊會計制度的聯系與差異展開了較為深入的探討，希望能為事業單位的財會人員提供些許參考和幫助。

參考文獻：

［1］高文麗.事業單位新舊會計準則、會計制度比較分析［J］.中國鄉鎮企業會計，2015，05：10-12.

［2］儲錦超.基于對外投資核算視角的事業單位新舊會計制度比較［J］.企業經濟，2014，07：164-167.

［3］王金榮，王迪.會計準則變革對會計人員繼續教育的多角度分析［J］.中國集體經濟，2016，10：151-152.

（作者單位：上海市松江區九亭鎮財政管理事務所）