中國管理會計研究現狀及展望

陶澤英+李雪嬌

摘 要：本文從2008-2015年間刊登在我國經濟管理類核心期刊中的管理會計研究類文獻入手，從研究主題、理論依據、研究方法三個方面對文章進行統計分析，發現我國管理會計研究的不足并且展望我國管理會計研究的未來發展。

關鍵詞：管理會計；研究現狀；研究方法

一、引言

為了更好地了解自2008年金融危機以來管理會計的研究現狀，本文選取了2008年-2015年間發表在會計類核心期刊上的有關管理會計研究的文章作為研究樣本，共收集541篇文章，除去綜述類、教學研究類、征文啟事等非正式研究，最后的樣本數量為435篇。對這435篇文章從研究主題、理論依據、研究方法等三個方面進行分析，希望能從中發現管理會計的發展規律與趨勢，客觀評價管理會計，展望管理會計的未來。

二、管理會計研究現狀

1.研究主題

在2008年-2015年間，管理會計的研究內容隨著時間的推移在不斷地深化，研究主題也越來越多樣化。主要有：①管理控制系統。在2008年-2011年間研究管理控制系統的文獻數量占比超過了一半（61.2%），主要集中在薪酬（56篇）和績效評價系統（41篇），預算管理（26篇）和業績評價（23篇）次之，缺少對組織控制的相關研究。在2012年-2015年間，有關管理控系統研究的文章所占比重有所下降，可能與不斷拓寬的管理會計研究領域有關。②戰略管理會計。在20世紀80年代末，我國開始研究戰略管理會計，隨著經濟的快速發展，研究戰略管理會計的文獻數量也在逐年遞增。在2008年-2015年間，研究戰略管理會計的文獻數量占比達11.3%。③成本管理會計。成本管理（6.5%）向來是管理會計研究的熱門，但是隨著時間的推移，成本管理研究理論越來越成熟，學者們開始關注研究具體企業成本管理中的特有情形。④環境管理會計。隨著工業的發展，生態環境遭到了嚴重地破壞，學者開始從環境的角度來思考企業管理，創新地將管理會計與生態環境相結合誕生了環境管理會計（4.6%），成為近年來的研究熱門。⑤價值鏈分析和供應鏈分析。價值鏈管理會計（20篇）和供應鏈管理會計（37篇）隨著供應鏈和價值分析作用的逐步提升，與供應鏈和價值鏈分析相關的管理會計研究文獻數量在逐年提高。⑥其他。隨著國家的大力支持與推廣，管理會計的研究領域越來越寬廣，研究范圍不斷擴大，涉及了價值管理、管理會計信息系統等多個新興領域。

2.理論依據

從理論依據角度看，近一半以上文獻的理論基礎是管理會計理論與其他相關理論的結合。其實就是沒有理論（49.5%），這也表明我國管理會計研究基礎的缺乏。相比之下，管理學、經濟學這樣的基礎學科只有17.5%和22.4%的占比。但從學科性質上看，管理會計與經濟學、管理學等學科聯系緊密，通過與這些學科相互交叉、滲透，最終發展成為管理會計學。因此基于管理學和經濟學理論的管理會計研究文獻數量還在進一步擴大之中。其次，組織行為學（4.5%）、心理學（4.6%）、數理統計（1.5）等理論也都被運用在管理會計研究中。

3.研究方法

主要研究方法是規范分析（占32.4%），實證數據研究（占30.4%），問卷調查法（占15.8%），案例分析法（占11.7%），其他（9.7%）包括實驗研究、模型研究等等。可見，管理會計研究方法逐漸規范科學，與財務會計等主流研究學科差距越來越小。

三、我國管理會計研究的評述及展望

從所有文章的內容來看，我國的管理會計研究主要處于引進、模仿國外管理會計的理論和觀點的階段，結合中國國情的原創的管理會計研究相對較少，中國管理會計在理論基礎與方法研究上還存在一些缺陷。

1.管理會計研究不能滿足現階段企業實踐的需求。管理會計發源于西方發達國家，我國學者在引進管理會計理論時缺乏對國內實際情況的研究與論述，學者們需要結合我國經濟發展特征，扎根于我國企業改革和發展的實踐進程中，充分研究適應中國企業管理的管理會計理論。

2.部分管理會計研究方法有待進一步細化。理論研究往往先進于實務操作，有些研究方法雖然在理論界早已提出但是實務中可能尚未應用，學者們可以細分這些研究方法找到具有應用價值的研究方法進一步深入下去。學者們也逐漸采用問卷研究、案例研究等實務與理論相結合的研究方法。

3.管理會計作為一門新興學科，自身理論仍需不斷完善。由于管理會計研究涉及到很多跨學科的知識，學者們在研究管理會計時融入了經濟學、管理學、組織行為學、心理學等多門學科理論，說明我國學者正在努力研究其自身理論基礎。由于管理會計的特殊性，在研究管理會計理論時需要將企業實踐融合到其自身理論研究中去，理論應用于實踐，實踐反饋于理論，促進我國管理會計理論的進一步發展。

4.隨著全球生態環境的進一步惡化，越來越多的企業開始注意到到自己的社會責任，努力將社會責任嵌入到整個企業組織中，并希望獲得良好的社會評價。學者們也開始了環境管理會計的研究，開始從管理會計的角度來審視先污染后治理這種發展模式，這對于建設生態文明有著重大的意義。未來，對于企業業績的評價可能還會包含環境指標，而編制生態環境資產負債表、生態效益考核等將會是環境管理會計的研究重點。

參考文獻：

[1]杜榮瑞，肖澤忠，周齊武.中國管理會計研究述評[J].會計研究，2009（9）：74-80.

[2]毛洪濤.中國情境下管理會計研究的思考與展望[J].會計研究，2014（16）：4-8.

[3]楊利紅，杜麗麗.我國管理會計研究現狀分析[J].2012（3）：117-119.

作者簡介：陶澤英（1991- ），女，江蘇淮安人，研究方向：會計學