中國管理會計研究現(xiàn)狀及展望

陶澤英+李雪嬌

摘 要：本文從2008-2015年間刊登在我國經(jīng)濟管理類核心期刊中的管理會計研究類文獻入手，從研究主題、理論依據(jù)、研究方法三個方面對文章進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)我國管理會計研究的不足并且展望我國管理會計研究的未來發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計；研究現(xiàn)狀；研究方法

一、引言

為了更好地了解自2008年金融危機以來管理會計的研究現(xiàn)狀，本文選取了2008年-2015年間發(fā)表在會計類核心期刊上的有關(guān)管理會計研究的文章作為研究樣本，共收集541篇文章，除去綜述類、教學(xué)研究類、征文啟事等非正式研究，最后的樣本數(shù)量為435篇。對這435篇文章從研究主題、理論依據(jù)、研究方法等三個方面進行分析，希望能從中發(fā)現(xiàn)管理會計的發(fā)展規(guī)律與趨勢，客觀評價管理會計，展望管理會計的未來。

二、管理會計研究現(xiàn)狀

1.研究主題

在2008年-2015年間，管理會計的研究內(nèi)容隨著時間的推移在不斷地深化，研究主題也越來越多樣化。主要有：①管理控制系統(tǒng)。在2008年-2011年間研究管理控制系統(tǒng)的文獻數(shù)量占比超過了一半（61.2%），主要集中在薪酬（56篇）和績效評價系統(tǒng)（41篇），預(yù)算管理（26篇）和業(yè)績評價（23篇）次之，缺少對組織控制的相關(guān)研究。在2012年-2015年間，有關(guān)管理控系統(tǒng)研究的文章所占比重有所下降，可能與不斷拓寬的管理會計研究領(lǐng)域有關(guān)。②戰(zhàn)略管理會計。在20世紀(jì)80年代末，我國開始研究戰(zhàn)略管理會計，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，研究戰(zhàn)略管理會計的文獻數(shù)量也在逐年遞增。在2008年-2015年間，研究戰(zhàn)略管理會計的文獻數(shù)量占比達11.3%。③成本管理會計。成本管理（6.5%）向來是管理會計研究的熱門，但是隨著時間的推移，成本管理研究理論越來越成熟，學(xué)者們開始關(guān)注研究具體企業(yè)成本管理中的特有情形。④環(huán)境管理會計。隨著工業(yè)的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重地破壞，學(xué)者開始從環(huán)境的角度來思考企業(yè)管理，創(chuàng)新地將管理會計與生態(tài)環(huán)境相結(jié)合誕生了環(huán)境管理會計（4.6%），成為近年來的研究熱門。⑤價值鏈分析和供應(yīng)鏈分析。價值鏈管理會計（20篇）和供應(yīng)鏈管理會計（37篇）隨著供應(yīng)鏈和價值分析作用的逐步提升，與供應(yīng)鏈和價值鏈分析相關(guān)的管理會計研究文獻數(shù)量在逐年提高。⑥其他。隨著國家的大力支持與推廣，管理會計的研究領(lǐng)域越來越寬廣，研究范圍不斷擴大，涉及了價值管理、管理會計信息系統(tǒng)等多個新興領(lǐng)域。

2.理論依據(jù)

從理論依據(jù)角度看，近一半以上文獻的理論基礎(chǔ)是管理會計理論與其他相關(guān)理論的結(jié)合。其實就是沒有理論（49.5%），這也表明我國管理會計研究基礎(chǔ)的缺乏。相比之下，管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)這樣的基礎(chǔ)學(xué)科只有17.5%和22.4%的占比。但從學(xué)科性質(zhì)上看，管理會計與經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科聯(lián)系緊密，通過與這些學(xué)科相互交叉、滲透，最終發(fā)展成為管理會計學(xué)。因此基于管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)理論的管理會計研究文獻數(shù)量還在進一步擴大之中。其次，組織行為學(xué)（4.5%）、心理學(xué)（4.6%）、數(shù)理統(tǒng)計（1.5）等理論也都被運用在管理會計研究中。

3.研究方法

主要研究方法是規(guī)范分析（占32.4%），實證數(shù)據(jù)研究（占30.4%），問卷調(diào)查法（占15.8%），案例分析法（占11.7%），其他（9.7%）包括實驗研究、模型研究等等。可見，管理會計研究方法逐漸規(guī)范科學(xué)，與財務(wù)會計等主流研究學(xué)科差距越來越小。

三、我國管理會計研究的評述及展望

從所有文章的內(nèi)容來看，我國的管理會計研究主要處于引進、模仿國外管理會計的理論和觀點的階段，結(jié)合中國國情的原創(chuàng)的管理會計研究相對較少，中國管理會計在理論基礎(chǔ)與方法研究上還存在一些缺陷。

1.管理會計研究不能滿足現(xiàn)階段企業(yè)實踐的需求。管理會計發(fā)源于西方發(fā)達國家，我國學(xué)者在引進管理會計理論時缺乏對國內(nèi)實際情況的研究與論述，學(xué)者們需要結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展特征，扎根于我國企業(yè)改革和發(fā)展的實踐進程中，充分研究適應(yīng)中國企業(yè)管理的管理會計理論。

2.部分管理會計研究方法有待進一步細(xì)化。理論研究往往先進于實務(wù)操作，有些研究方法雖然在理論界早已提出但是實務(wù)中可能尚未應(yīng)用，學(xué)者們可以細(xì)分這些研究方法找到具有應(yīng)用價值的研究方法進一步深入下去。學(xué)者們也逐漸采用問卷研究、案例研究等實務(wù)與理論相結(jié)合的研究方法。

3.管理會計作為一門新興學(xué)科，自身理論仍需不斷完善。由于管理會計研究涉及到很多跨學(xué)科的知識，學(xué)者們在研究管理會計時融入了經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)等多門學(xué)科理論，說明我國學(xué)者正在努力研究其自身理論基礎(chǔ)。由于管理會計的特殊性，在研究管理會計理論時需要將企業(yè)實踐融合到其自身理論研究中去，理論應(yīng)用于實踐，實踐反饋于理論，促進我國管理會計理論的進一步發(fā)展。

4.隨著全球生態(tài)環(huán)境的進一步惡化，越來越多的企業(yè)開始注意到到自己的社會責(zé)任，努力將社會責(zé)任嵌入到整個企業(yè)組織中，并希望獲得良好的社會評價。學(xué)者們也開始了環(huán)境管理會計的研究，開始從管理會計的角度來審視先污染后治理這種發(fā)展模式，這對于建設(shè)生態(tài)文明有著重大的意義。未來，對于企業(yè)業(yè)績的評價可能還會包含環(huán)境指標(biāo)，而編制生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、生態(tài)效益考核等將會是環(huán)境管理會計的研究重點。

參考文獻：

[1]杜榮瑞，肖澤忠，周齊武.中國管理會計研究述評[J].會計研究，2009（9）：74-80.

[2]毛洪濤.中國情境下管理會計研究的思考與展望[J].會計研究，2014（16）：4-8.

[3]楊利紅，杜麗麗.我國管理會計研究現(xiàn)狀分析[J].2012（3）：117-119.

作者簡介：陶澤英（1991- ），女，江蘇淮安人，研究方向：會計學(xué)