衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問題探討

文/朱金飛

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衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問題探討

文/朱金飛

摘要：金融市場(chǎng)的變化多端，使得匯率和利率的變化難以預(yù)計(jì)和猜測(cè)，一旦發(fā)生變化將產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)，帶來很多不利。而衍生金融工具的出現(xiàn)和應(yīng)用很好地降低了風(fēng)險(xiǎn)，給經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展帶來了新的生機(jī)。但在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和多變的社會(huì)環(huán)境下，衍生金融工具在會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用還存在著一些問題，也有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，以至于不能充分的發(fā)揮其效益。因此，需要不斷完善衍生金融工具體系和會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督，保證公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際中應(yīng)用，來充分發(fā)揮其作用。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具；會(huì)計(jì)計(jì)量；問題；探討

一、衍生金融工具隨時(shí)代發(fā)展而出現(xiàn)的意義及對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的重大影響

隨著我國金融界的飛速運(yùn)轉(zhuǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速提升與發(fā)展，時(shí)代也不斷進(jìn)行著更新并逐步實(shí)現(xiàn)了跨越式的進(jìn)步，會(huì)計(jì)在得到越來越重視的同時(shí)，衍生金融工具應(yīng)運(yùn)而生并漸漸得到了廣泛的使用和高度的認(rèn)可。衍生金融工具是建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或者變量之上的，它隨著價(jià)格的上升或下降會(huì)有一定的變化或波動(dòng)，是根據(jù)一些債券或者股票等傳統(tǒng)金融工具所衍生出來的，以杠桿交易和信用交易為特點(diǎn)的一種金融工具。金融市場(chǎng)的變化多端，使得匯率和利率的變化難以預(yù)計(jì)和猜測(cè)，一旦發(fā)生變化將產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)，帶來很多不利。而衍生金融工具的出現(xiàn)和應(yīng)用很好地降低了風(fēng)險(xiǎn)，給經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展帶來了新的生機(jī)。但同時(shí)，衍生金融工具本身就是有著風(fēng)險(xiǎn)的，而這一點(diǎn)無論是對(duì)金融交易還是會(huì)計(jì)核算都產(chǎn)生了很大的沖擊。國家也為此也頒布了許多相關(guān)的條例，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》等等來讓兩者能夠更加完美有效的結(jié)合，并能夠相輔相成，從而良好的發(fā)揮衍生金融工具的作用。使其能夠更好地降低風(fēng)險(xiǎn)，公開會(huì)計(jì)信息以保證其真實(shí)完整，并起到健全會(huì)計(jì)管理機(jī)制的作用。但在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和多變的社會(huì)環(huán)境下，衍生金融工具在會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用還存在著一些問題，也有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，以至于不能充分的發(fā)揮其效益。

二、衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量中的問題及存在風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的困難

（一）衍生金融工具計(jì)量方式選擇的盲目性導(dǎo)致難以在實(shí)際中良好應(yīng)用與發(fā)揮

在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境和變化多端的金融會(huì)計(jì)市場(chǎng)中，在選擇衍生金融工具的計(jì)量方式時(shí)往往帶有一定的盲目性，而且總是偏向于傳統(tǒng)的計(jì)量方式。而在我國一般使用的幾種會(huì)計(jì)計(jì)量方式中，按照屬性來進(jìn)行有效劃分的話，可以分為歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量。而據(jù)我國目前形勢(shì)而言，計(jì)量方式多使用歷史成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這樣的選擇與實(shí)際會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，歷史成本的統(tǒng)計(jì)會(huì)更多的將目光集中到歷史成本上，但衍生金融工具的初始投資，或者說是成本是非常少的，甚至有可能為零，這時(shí)用歷史成本計(jì)量明顯無法對(duì)未來變化和波動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，也無法客觀的表明未來成本。

（二）衍生金融工具的理論及體系還未完善，相應(yīng)監(jiān)督有待加強(qiáng)

我國雖然逐漸實(shí)現(xiàn)了衍生金融工具的廣泛應(yīng)用，但就實(shí)際而言，衍生金融工具的相關(guān)理論還是顯得不大成熟，許多還處于借鑒和學(xué)習(xí)的初級(jí)階段，體系也有許多不完善的地方。而且沒有一套完整具體的規(guī)定，內(nèi)容太過單一，規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)陋，很難讓會(huì)計(jì)在進(jìn)行相關(guān)處理時(shí)有著準(zhǔn)則和依據(jù)。同時(shí)，會(huì)增加會(huì)計(jì)計(jì)量的難度，也使會(huì)計(jì)在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和信息時(shí)采用的方式方法不一，在很大程度上無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，沒有起到公開透明的作用。同時(shí)，相應(yīng)的監(jiān)督系統(tǒng)也很不全面，沒有全程進(jìn)行監(jiān)督，或者隨時(shí)隨地進(jìn)行抽查，僅僅在衍生金融工具進(jìn)行計(jì)量或者加以后進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督，這會(huì)大大影響其正常的運(yùn)作，不能保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)有效，同時(shí)也不能防止財(cái)務(wù)報(bào)告弄虛作假，導(dǎo)致具體的情況不能實(shí)際表明。

（三）公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際應(yīng)用和確認(rèn)存在巨大阻礙，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)

我國近年來針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量，又進(jìn)行了深入的研究和討論，做了大量功課，進(jìn)行了無數(shù)比對(duì)，并逐漸開始以此來降低衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際的應(yīng)用和操作中，由于本身的會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不健全等原因，公允價(jià)值的確認(rèn)有著很大的困難。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，有一些人為的因素是難以控制和事先未能有所對(duì)策的，這就導(dǎo)致其可靠性難以得到應(yīng)有的確定。而會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)又有待加強(qiáng)，不能進(jìn)行正確的判斷，也無法對(duì)公允價(jià)值計(jì)量有一個(gè)專業(yè)性的評(píng)估，難以發(fā)揮其作用，而金融市場(chǎng)本身存在的漏洞更是需要會(huì)計(jì)人員快速的應(yīng)變能力和高超的技術(shù)來進(jìn)行支撐，而不是現(xiàn)有的只是掌握基本的會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)知識(shí)和相關(guān)規(guī)定。

三、衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問題的解決方法和應(yīng)對(duì)措施

（一）選擇衍生金融工具計(jì)量方式時(shí)冷靜思考，做出最佳判斷

在復(fù)雜多變的金融環(huán)境和社會(huì)形勢(shì)下，如何降低其風(fēng)險(xiǎn)并保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效和財(cái)務(wù)報(bào)告的完整準(zhǔn)確，成為了首要考慮的問題。歷史成本計(jì)量片面強(qiáng)調(diào)成本，對(duì)于沒有成本或者只有很少成本的投資情況是很難進(jìn)行有效的把控的，而公允價(jià)值計(jì)量可以很好地彌補(bǔ)這一點(diǎn)，將這些成本的數(shù)據(jù)也列入財(cái)務(wù)報(bào)表中，使得數(shù)據(jù)更加的完整，也更有益于進(jìn)行分析和總結(jié)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。因此在選擇金融工具計(jì)量方式時(shí)要冷靜思考，不應(yīng)將思維限制在一個(gè)傳統(tǒng)和固定的模式中，要分清在實(shí)際中的具體應(yīng)用，大力運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并盡可能的將其作為唯一的計(jì)量方式，充分發(fā)揮其作用。

（二）完善衍生金融工具理論及體系，成立監(jiān)督小組，加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)督

我國目前的衍生金融工具理論還很青澀，相關(guān)規(guī)定和條例都十分簡(jiǎn)單，沒有詳細(xì)的規(guī)定和具體的說明，這對(duì)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用是十分不利的。為此，國家應(yīng)加以重視，不斷完善衍生金融理論，并頒布一些相關(guān)條例加以補(bǔ)充，以推動(dòng)衍生金融工具的廣泛應(yīng)用，更好地降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要不斷健全衍生金融工具體系，對(duì)其中與會(huì)計(jì)的結(jié)合的婁彤進(jìn)行修正和調(diào)整，使其能夠正確真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確和完整。對(duì)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)資產(chǎn)的確定性要進(jìn)行精確的劃分，而不是籠統(tǒng)的歸在一起。并且，為推動(dòng)衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量，要不斷加強(qiáng)其監(jiān)督，健全監(jiān)督體系，成立監(jiān)督系統(tǒng)，使整個(gè)過程都在完全監(jiān)控之下，并隨時(shí)進(jìn)行反饋，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)，以便對(duì)之后所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)估和判斷，從而降低金融市場(chǎng)可能帶來的不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。并可以通過監(jiān)督的方式不斷對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和衍生金融工具體系進(jìn)行調(diào)整和完善，并選擇和推廣最適合的衍生金融工具計(jì)量方式，最終充分發(fā)揮衍生金融工具降低金融風(fēng)險(xiǎn)、公開透明會(huì)計(jì)信息、保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效的作用。

（三）不斷提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，保證公允價(jià)值計(jì)量能在實(shí)際中良好應(yīng)用

在我國變化多端的金融環(huán)境和市場(chǎng)狀況下，實(shí)際在公允價(jià)值計(jì)量的操作中還有著不小的困難和阻礙，因此為了使其能順利實(shí)行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要相應(yīng)的在會(huì)計(jì)內(nèi)部進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，優(yōu)化其系統(tǒng)。與之同時(shí)，必須要重視會(huì)計(jì)人員，不斷提高其綜合素質(zhì)及能力，為此可大力推廣并進(jìn)行各種技術(shù)和能力的相關(guān)培訓(xùn)，是會(huì)計(jì)人員既擁有良好的素質(zhì)，又能有過硬的技術(shù)，能夠?qū)蕛r(jià)值計(jì)量有正確的判斷及應(yīng)用，并能從思想上徹底明白公允價(jià)值計(jì)量和衍生金融工具兩者之間的關(guān)系，從而能好好發(fā)揮其作用，保證公允價(jià)值計(jì)量能在實(shí)際中良好應(yīng)用。

四、總結(jié)

衍生金融工具的出現(xiàn)有效降低了風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)又作為高風(fēng)險(xiǎn)的存在，在會(huì)計(jì)計(jì)量中是存在不小的問題的。因此，需要不斷完善衍生金融工具體系和會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督，保證公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際中應(yīng)用，來充分發(fā)揮其作用。

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（作者單位：威力盟電子（蘇州）有限公司）

上接（第85頁）

點(diǎn)關(guān)注圖紙中取消的項(xiàng)目，取消的一定要在竣工圖紙中標(biāo)注出來。針對(duì)這些核實(shí)工作，要求審核人員必須仔細(xì)，這樣就能準(zhǔn)確地確定預(yù)算范圍，進(jìn)而得到最真實(shí)的審核結(jié)果。

（四）做好材料價(jià)格審核

材料價(jià)格的審核是建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核中的重點(diǎn)內(nèi)容。一般情況下，建筑施工材料會(huì)受很多因素的影響，繼而出現(xiàn)材料價(jià)格上下浮動(dòng)的情況，最終影響造價(jià)預(yù)算的準(zhǔn)確性，增加了材料價(jià)格審核的困難度。通常在預(yù)算審核中，應(yīng)該按照合同內(nèi)容審核。合同內(nèi)容中如果做了明確規(guī)定的，則不允許調(diào)整條款。結(jié)合具體預(yù)算情況，如果是合同中允許的就可在施工中進(jìn)行調(diào)整。為保障建筑工程造價(jià)的真實(shí)性，應(yīng)該按照材料使用的平均信息價(jià)進(jìn)行審核。舉例說明，在建筑工程施工中必然會(huì)有土石方工程和零散工程，議價(jià)方式的不同會(huì)導(dǎo)致工程預(yù)結(jié)算不真實(shí)，繼而導(dǎo)致審核過程出現(xiàn)問題，所以此時(shí)應(yīng)該結(jié)合定額方式進(jìn)行審核。

（五）做好工程變更簽證與數(shù)據(jù)信息的審核

建筑工程施工過程非常復(fù)雜，所以施工過程中會(huì)受到很多不確定因素的影響，進(jìn)而導(dǎo)致施工合同簽訂時(shí)會(huì)出現(xiàn)無法預(yù)見的額外費(fèi)用，因此要求工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核人員必須嚴(yán)格審核工程變更簽證的真實(shí)性。為防止出現(xiàn)頻繁變更和簽證，重點(diǎn)應(yīng)該在施工前保障施工設(shè)計(jì)圖紙的合理性，嚴(yán)格控制施工技術(shù)的應(yīng)用，同時(shí)完善各環(huán)節(jié)的施工工藝流程。

（六）做好工程費(fèi)用的審核

在建筑工程施工中，工程費(fèi)用的審核是整體工程項(xiàng)目造價(jià)預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，在此階段要求審核部門應(yīng)該高度重視取費(fèi)文件的審核。具體應(yīng)該把握以下要點(diǎn)：第一，施工單位要按照施工當(dāng)?shù)卦靸r(jià)部門頒布的定額文件確定費(fèi)率，然后依據(jù)標(biāo)書及合同，嚴(yán)格審核取費(fèi)文件費(fèi)用定額。第二，審核工作人員應(yīng)該深入市場(chǎng)調(diào)查具體的情況，結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)形式和被審材料的執(zhí)行情況以及時(shí)效性，完善材料設(shè)備的造價(jià)控制工作，這樣就能確定更準(zhǔn)確的設(shè)備材料價(jià)格，進(jìn)一步提高造價(jià)審核的準(zhǔn)確度。

四、結(jié)束語

總而言之，在建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)預(yù)結(jié)算審核中，必然會(huì)有一些不確定的因素影響著工程造價(jià)審核的準(zhǔn)確性。所以，為提高工程造價(jià)預(yù)結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求審核人員首先必須清楚了解工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的內(nèi)容，然后還要分析工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核中存在的問題，最后重點(diǎn)把握工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的要點(diǎn)，以此提升造價(jià)預(yù)結(jié)算審核結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)而保障建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)效益，最終促進(jìn)建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：山東海誠建設(shè)項(xiàng)目管理有限公司）