“營改增”全面推行之前對港口企業的影響及對策

文/段初華

?

“營改增”全面推行之前對港口企業的影響及對策

文/段初華

摘要：營改增在部分區域部份行業試點以來，大多數行業減稅效果明顯，但也有部份行業如現代服務業中的物流輔助服務業，筆者以所在的港口企業為例闡述營改增的影響及對策。

關鍵詞：營改增；港口企業；不降反增；稅負；應對策略

目前世界上開征增值稅國家和地區有170多個，范圍幾乎包括所有貨物和勞務，開征營業稅的國家較少，我國就是其一。縱觀歷史， 我國1994年搞稅制改革，將增值稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務；2009年將機器設備納入增值稅抵扣范圍；2012年1月1日，營改增在上海試點； 2012年9月1日起再擴圍8省市，其中包括廣東省；2015年的政府工作報告，李克強總理指出，為了進一步減輕企業負擔，從2016年5月1日起，全面實施營改增。

我國相當長的時間里開征營業稅的行業比較多，如金融業、房地產業、建筑業、交通運輸業、電信業、郵政業和服務業等，這些繳交增值稅的行業從繳交營業稅的行業購買勞務或服務不能取得增值稅進項。隨著經濟社會的發展，新的經濟形態不斷出現，貨物和勞務的界限越來越模糊，重復征稅、產業引導等問題越來越突出。營業稅改增值稅是解決我國“十二五”、“十三五”時期優化產業結構，改變經濟發展方式的深層次問題之一。有數據統計，營改增自2012年1月1日試點以來，全國已累計減稅幾千億元，試點納稅人和原增值稅納稅人（主要為制造業）都不同程度地享受到減稅降負的改革成果，但也有部分行業短期內不降反增，如港口行業。

一、營改增對港口企業的影響

（一）對營業收入的影響

我國目前稅制模式下，增值稅屬價外稅，營業稅屬價內稅，營業稅改增值稅后，在吞吐量、收費價格相同的情況下收入總額會減少。港口企業的主營業務收入一般包括碼頭裝卸收入、碼頭場內搬移收入、倉儲收入、碼頭綜合服務收入及陸路運輸收入等，碼頭裝卸搬移收入和陸路運輸收入以前是按“交通運輸業”征收3%的營業稅，倉儲收入和碼頭綜合服務收入是按“服務業”征收5%的營業稅，“營改增”后，裝卸搬運收入、倉儲收入和碼頭服務收入按“物流輔助服務業”征收6%的增值稅； 陸路運輸收入稅率增幅最大，增值稅稅率為11%，體現在報表中的營業收入同比將有一定幅度下降，同口徑對比需要做稅率調整。

（二）對定價機制的影響

如果港口收費是在現有收費價格的基礎上增加一定比例的稅率，不會直接影響港口營業收入，增加的稅負轉嫁給了消費者，但在港口競爭日益激烈的今天，要讓客戶接受提價也不是一件容易的事，議價難度很大。即使港口強行推行，如果附近各港口調價方式不一，結果也將導致價格調升的港口競爭力下降，客戶流失，貨源減少，間接影響收入和利潤。如果保持目前港口收費價格不變，報表營業收入會減少，這要港口企業管理者在定價機制上權衡利弊，做出決策。

筆者所在公司屬“物流輔助服務業”中的港口碼頭服務，公司建港時間不長，港口設備是最新配置，近期需要更換的不多。公司成本的主要構成是：固定資產折舊和土地使用權攤銷約等無形資產攤銷成本占總成本的30%，職工薪酬約占總成本的25%，利息費用約占總成本的15%，其它約占30%，可見，固定成本所占較大比重。從物資采購方面能取得增值稅發票的主要來源有新購設備、燃油、輪胎、維修配件、水、電等，這樣造成增值稅進項稅比重較少，且常常出現抵扣鏈條不完善，進項發票不規范，實際抵扣比理論抵扣少，降低了減稅效果。還原為營業稅計算，筆者所在公司2013年、2014年實際所交增值稅增加了約30%。

（四）對經營成果的影響

港口企業收入減少，原燃料成本費用也減少，雖然前者多于后者，但由于營業稅及附加不再是損益表中的一項成本，改制前后對港口企業凈利潤影響不是很大。

二、因素分析

（一）港口碼頭屬資本密集型產業，前期投入大，這些前期投入在營改增之前已經發生，后期的折舊推銷不能再取得增值稅進項發票做抵扣，減少了可抵扣稅額。

（二）在2016年5月1日之前，因為營改增還沒有在所有行業全面推廣，建筑業還不在營改增范圍內，筆者所在公司，每年投入基建維修改造的支出金額不算小，但此項業務不能取得增值稅進項發票。

（三）港口碼頭也屬于人力密集型企業，職工人數必須配備充足，人力成本約占總成本的20%以上，這部份是不能取得增值稅可抵扣發票的；外委勞務成本尚只能取得營業稅發票。

（四）銀行等金融業尚未完成營改增。新建港口碼頭的資產負債率在60%左右，每年的財務費用是一筆不小數目，但銀行借款利息支出尚不能取得增值稅發票，也減少了可抵扣稅額；

（五） 管理費用中能取得增值稅發票的也不多，如土地使用稅、房產稅、業務招待費、差旅費、辦公費、租賃費等等還不能取得增值稅發票。

The incidence of small intestinal cancers in FAP is not clear however the adenoma-carcinoma sequence for development of cancer is well established[3-6]. In addition these patients are predisposed to multiple small bowel adenomatous polyps usually in the duodenum and periampullary region[7,8].

三、應對策略及建議

（一）公司上下全面了解”營改增”，充分學習營改增相關政策文件。營改增不僅僅是財務部門的事，公司領導和各個部門都要參入，公司的經營模式和內部管理都可能發生變化。

（二）供應商重新選擇。在選擇供應客商時把對方能否開具增值專用發票作為重要條件之一。在價格相同的情況下，盡可能選擇較大的公司合作。

（三）非核心業務外包。如拖車運輸、設備修理、理貨操作等，原來不能取得增值專用發票的人力成本轉化成了可取得增值稅發票的外請勞務成本。

（四）與社會公司搞合作經營。如包油運輸，在港口設立加油站，與主要承擔港口貨物進出的運輸公司合作，對方提供拖車和司機，港口碼頭提供燃油，財務結賬后按利潤分成；再如大型工程維修項目，港口自已購買鋼材等主要原材料，勞務及其它材料施工方提供，這樣增加了增值稅進項稅額，當然，2016年5月1日營改增全面推行后，建筑企業已能開具增值發票了，這種合作方式也就沒必要了。

（五）第三方物流迎來新的發展機遇。主輔分離，如自有車隊，陸路拖車運輸業務設立為獨立的公司，該公司與港口之間的業務往來可開具增值稅發票，原來港口司機工資等勞務成本都轉化成了有稅票的成本。由于運輸業由3%的營業稅改為11%的增值稅，港口企業可剝離陸路運輸業務，專心做好港口裝卸和搬運主業也不失為良策。

（六）減少甚至停止融資租賃業務。營改增后，融資租賃業務的增值稅稅率為17%，原營業稅稅率為利差的5%，融資租賃業能抵扣的進項稅不多，稅負增加，尤其是售后回租業務將面臨全面枯竭。融資租賃業務，雙方成本都可能會增加。承租方是繼續租賃還是自行購置需要重新決策。

（七）爭取政府財政扶持資金。在“營改增”還沒全面推行之前，部分行業稅負可能不降反增，這與政府全面降稅的目的不相符，為此，各地政府出了改革試點過渡性財政扶持政策。例如，廣東省在2012年頒發了“營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金管理辦法”，按規定在“營改增”試點以后，按照新舊稅制計算，試點企業月平均稅負增加1萬元以上的部份政府全部退還。筆者所在公司營改增第二年既收到政府該項扶持資金幾十萬元。

綜上所述，營改增管理要進行進項稅抵扣管理流程再造，如成本/費用的抵扣、采購流程、供應商管理、報銷流程、合同發票資金三流合一、發票認證等等，每個環節都要求符合增值稅制度的規定，從某種程度上說進項稅抵扣就是拼管理，管理得好的公司，減稅效果會較好。雖然港口企業營改增后短期內稅負不降反增，但營改增全面推行后，抵扣鏈條會完整，各行業稅負都會下降，這將有利于產業間、產業內的分工與合作，為社會經濟結構轉型創造更好的生態環境，也達到了國家稅制改革的目的。

參考文獻：

［1］財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），2013-05-24.

［2］財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 財稅〔2016〕36號.

［3］蔡一薇.“營改增”對港口企業的影響淺析［J］.交通財會，2012（09）.

［4］李克強總理2015年《政府工作報告》“財稅部分”.

（作者單位：珠海港股份有限公司）

上接（第148頁）

（二）調整企業的稅收籌劃管理工作

“營改增”的實施需要企業對國家的稅收政策進行詳細全面的理解，并積極利用“營改增”帶來的有益影響，促進本企業的發展。因此，企業應梳理業務，確認收入性質，增加增值稅風險控制點。“營改增”后，不再按行業統一適用單一的營業稅稅率，同一個企業可能需要就其提供的不同服務和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業從增值稅角度進行全面的產品梳理，確認其提供的各項服務的性質，了解定價原則以確定銷項稅額和進項稅及其剝離；對業務流程進行全面的梳理，以識別營改增在運營、稅務申報、發票管理、合同條款等方面的需求點與風險點，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現稅務合規。

（三）改造升級企業IT系統

“營改增”不僅僅對企業的財務管理帶來重要影響，同時也會對企業的信息系統帶來挑戰。如何確定系統改造需求是企業需要面對的首要問題，譬如系統中哪些模塊需要升級改造、如何進行改造、如何保證改造后系統的穩定性。由于“營改增”留給企業準備的時間非常有限，企業應當及時開始進行業務流程梳理、確定系統改造需求，并盡快完成IT系統改造。

（四）全面培訓適應性人才

“營改增”實施后，對企業的財務人員提出了更高的要求，需要他們具備更為專業的財務管理能力。目前，企業財務人員對于新的核算項目和核算方法不是十分熟悉。同時，”營改增”不僅僅是對財務部門與稅務部門產生影響，其與業務部門、法律部門、管理層都有密切的關系。因此，企業應當及時進行全面的培訓，落實應對措施。

四、結論

“營改增”的實施對于工程咨詢設計企的經營管理工作有著較大的影響，企業需要全面、深入掌握國家政策的具體實施細則，采取應對措施，積極調整企業經營方案，才能夠充分享受政策調整帶來的發展機遇。因此工程咨詢設計企業越快適應“營改增”的實施，就越有利于其享受更多的“營改增”帶來的改革紅利，就越有利于企業的快速發展。

［1］工程咨詢設計企業創新路徑選擇［J］.工程項目管理，2013（10）：127-129.

［2］秦文.營改增對企業財務管理的影響及應對策略［J］.財經界（學術版），2013，24（06）：213-215.

［3］尹旭. 淺談營改增對企業財務管理的影響以及加強對策［J］.經濟研究導刊，2013（13） .

［4］許曉凌.“營改增”對我國航空運輸企業稅負及利的影響［J］.會計之友，2014（27）：62-64.

（作者單位：湖南省國際工程咨詢中心有限公司）