淺談固定資產(chǎn)折舊問題

馮建青

摘要：固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可或缺的生產(chǎn)資料，其折舊的正確提取有助于固定資產(chǎn)的會計(jì)核算符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，提高固定資產(chǎn)的使用效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；問題

固定資產(chǎn)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)必不可少的生產(chǎn)資料，其價值的創(chuàng)造依賴于固定資產(chǎn)的逐步消耗。本文從當(dāng)今企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的實(shí)際情況出發(fā)，提出相關(guān)解決措施。

一、折舊計(jì)提存在的問題

（一）人為確定固定資產(chǎn)年限問題，主管隨意性較大

年限的確定是影響固定資產(chǎn)折舊提取的關(guān)鍵因素，其正確核算與否，對企業(yè)經(jīng)營活動造成重大影響。目前大部分企業(yè)采用平均年限法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這種方法雖然簡單易懂、便于企業(yè)實(shí)際操作，其完全脫離企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，不能正確的反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果，對其相關(guān)利益人產(chǎn)生錯誤判斷，使其遭受不必要的損失。其次，物價指數(shù)的逐年上升、通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)因素的不斷變化，都會導(dǎo)致折舊計(jì)提的失誤。最后，目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力繼續(xù)保持下行趨勢，企業(yè)通過隨意調(diào)整折舊年限，已達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績的目的。

（二）預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)脫離實(shí)際

企業(yè)達(dá)到使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，往往會根據(jù)原值的一定比例估計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值，這對折舊額的計(jì)提具有較大影響，尤其是原值較大的固定資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)人員往往根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定等對預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行估計(jì)，而沒有考慮各種實(shí)際因素，導(dǎo)致凈殘值估計(jì)不充分，對企業(yè)經(jīng)營活動未有實(shí)際意義。

（三）會計(jì)折舊方法的選擇

理論上，固定資產(chǎn)折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。由于企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)以及簡單、省事等因素，沒有充分結(jié)合固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況等，一概使用平均年限法計(jì)提折舊，其余方法一概不予考慮。根據(jù)固定資產(chǎn)的成新度、工作量等，收入一定的條件下，折舊期限內(nèi)企業(yè)的利潤是一成不變的，而實(shí)際利潤則是逐年增大的，完全脫離企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，不能有效地進(jìn)行科學(xué)決策。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對折舊計(jì)提的影響

我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。即使采用平均年限法計(jì)提折舊，年折舊額也會減少。兩者疊加勢必造成企業(yè)財(cái)務(wù)報告中的資產(chǎn)減少，利潤減少，雖然這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但該規(guī)定卻可能與客觀性原則相背離，加大了企業(yè)操縱利潤的空間、粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績。

（五）未能全面考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，影響折舊的計(jì)提

當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步日新月異，產(chǎn)品更新、升級換代快，使企業(yè)固定資產(chǎn)的無形損耗逐步加大，尤其是電子類的產(chǎn)品。企業(yè)計(jì)提折舊未能充分考慮無形損耗因素，必然導(dǎo)致折舊計(jì)提的不合理，影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況；同時，有形損耗同樣會影響折舊的計(jì)提。

（六）固定資產(chǎn)大修理費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用核算，容易出現(xiàn)不能正確計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)大修理費(fèi)由于修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、一次的修理費(fèi)用大等特點(diǎn)，往往會出現(xiàn)許多問題。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）大修理費(fèi)與中小修理費(fèi)會計(jì)核算互置，成為企業(yè)操縱利潤的工具，達(dá)到粉飾業(yè)績的目的；（2）大修理費(fèi)與固定資產(chǎn)更新改造劃分不明確，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新改造在賬外核算，嚴(yán)重造成會計(jì)信息失真、失實(shí)；（3）企業(yè)大修理支出實(shí)行預(yù)提，待攤并用。企業(yè)一方面預(yù)提大修理費(fèi)用，一方面在大修理發(fā)生時，又計(jì)一次成本費(fèi)用或記入“遞延資產(chǎn)”，而造成重復(fù)列支，導(dǎo)致虛減利潤逃漏稅款；（4）大修理費(fèi)隨意攤銷，主觀性較大，極易操縱企業(yè)利潤；（5）大修理支出攤銷帳戶亂用。企業(yè)為了擾亂視線，把“制造費(fèi)用”帳戶核算的經(jīng)營用固定資產(chǎn)大修理支出和由“管理費(fèi)用”帳戶列支的大修理支出相互混淆，劃分不清，造成當(dāng)期成本、費(fèi)用無法核實(shí)。

二、折舊計(jì)提的分析及改進(jìn)措施

（一）結(jié)合實(shí)際，合理確定折舊年限

企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種因素合理確定折舊年限，客觀實(shí)際的反映企業(yè)的經(jīng)營活動。主要從以下方面入手：

1. 固定資產(chǎn)物理使用壽命。物理使用壽命是確定折舊年限的首要因素，折舊年限的選擇應(yīng)低于固定資產(chǎn)的物理壽命。

2. 固定資產(chǎn)生產(chǎn)成品總量。企業(yè)在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前，聘請專業(yè)技術(shù)人員合理估計(jì)物理使用壽命內(nèi)的產(chǎn)成品總量，依據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)能遞減原則，充分估計(jì)各年產(chǎn)成品數(shù)量，合理估計(jì)折舊年限。

3. 替代資產(chǎn)的成本及收益。現(xiàn)在產(chǎn)品更新、升級換代速度快，利用原有固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本會逐年提高，導(dǎo)致利潤年年下滑。在出現(xiàn)固定資產(chǎn)的替代產(chǎn)品時，企業(yè)應(yīng)充分考慮兩者之間的成本效益，以及產(chǎn)成品的成本和質(zhì)量等因素，重新正確估計(jì)折舊年限。

4. 同行業(yè)同類企業(yè)產(chǎn)成品成本和質(zhì)量。與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)成品成本和質(zhì)量進(jìn)行比較，了解自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，對折舊年限的選擇正確估計(jì)，確定企業(yè)固定資產(chǎn)是繼續(xù)使用還是直接淘汰。

（二）預(yù)計(jì)凈殘值的合理估計(jì)

預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)也會對折舊的提取產(chǎn)生一定影響，尤其是價值較大的固定資產(chǎn)，必須充分考慮各種因素，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。

（三）根據(jù)產(chǎn)品每年生產(chǎn)數(shù)量、機(jī)器利用率等因素合理選擇折舊方法

折舊方法的正確選擇與否，有利于企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平，同時有益于企業(yè)同標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋偈棺陨斫?jīng)營狀況健康可持續(xù)發(fā)展。折舊方法的選擇應(yīng)考慮以下因素：（1）固定資產(chǎn)的成新度；（2）固定資產(chǎn)的已使用壽命及產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量；（3）各年固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計(jì)數(shù)量；（4）會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力以及自身過硬素質(zhì)；（5）物價指數(shù)以及通貨膨脹因素；（6）固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；（7）預(yù)計(jì)凈殘值等。

只有企業(yè)充分考慮各種因素，量體裁衣才能找到適合自身的折舊方法，使其會計(jì)信息客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確，幾乎滿足實(shí)際經(jīng)營情況，為未來的健康發(fā)展提供可靠科學(xué)依據(jù)。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)情況確認(rèn)是否轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》將固定資產(chǎn)折舊定義為：“在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂＠塾?jì)折舊反映的是其有形損耗，而減值準(zhǔn)備是根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量累計(jì)折現(xiàn)值之間的差額進(jìn)行確定，其實(shí)質(zhì)未考慮無形損耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分有形損耗和無形損耗，合理確定減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)回，對于有形損耗其未來價值不會恢復(fù)，其計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不得轉(zhuǎn)回，而對于無形損耗，隨著時間的推移，其影響因素可能會逐漸消失，應(yīng)逐步轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（五）充分考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，正確計(jì)提折舊

目前科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)程度突飛猛進(jìn)，產(chǎn)品日月更新，升級換代速度逐漸加快，導(dǎo)致產(chǎn)品的有形損耗和無形損耗頻率變化頻繁，尤其是無形損耗更是嚴(yán)重。企業(yè)必須時刻充分考慮固定資產(chǎn)的無形損耗以及損耗影響的價值，重新合理正確估計(jì)固定資產(chǎn)的賬面價值，為正確提取折舊做好各種準(zhǔn)備工作，客觀真實(shí)地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的價值。

（六）固定資產(chǎn)大修理費(fèi)作為在建工程核算，不得預(yù)提、攤銷并用，合理計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)大修理費(fèi)由于所占計(jì)稅基礎(chǔ)比重較大，延期使用年限長等，必須正確反映，嚴(yán)禁企業(yè)變相核算。應(yīng)從以下方面著手：（1）從修理次數(shù)、修理金額、間隔時間、修理范圍等因素，嚴(yán)格劃分大修理費(fèi)和中小修理費(fèi)，避免兩者會計(jì)核算相互置換，操作企業(yè)利潤；（2）大修理費(fèi)應(yīng)該劃分為固定資產(chǎn)更新改造，避免其在固定資產(chǎn)更新改造在賬外核算，正確對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；（3）大修理費(fèi)支出不得實(shí)行預(yù)提、待攤并用，而應(yīng)納入固定資產(chǎn)更新改造核算；（4）取消大修理費(fèi)明細(xì)會計(jì)核算，直接進(jìn)入“在建工程”核算，避免相關(guān)明細(xì)科目隨意調(diào)換，重復(fù)進(jìn)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。

總之，為了客觀真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營活動以及財(cái)務(wù)成果，企業(yè)必須充分考慮各種內(nèi)外部因素，結(jié)合市場發(fā)展情況，合理正確地計(jì)提折舊，同時選擇標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)缺點(diǎn)，取長補(bǔ)短，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)有限公司云岡礦財(cái)務(wù)科）