完善我國電子發(fā)票管理的幾點建議

李 平（國家稅務總局稅收科學研究所 北京 100038）

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完善我國電子發(fā)票管理的幾點建議

李 平（國家稅務總局稅收科學研究所 北京 100038）

內(nèi)容提要：本文總結了發(fā)達國家和我國臺灣地區(qū)電子發(fā)票管理應用的先進經(jīng)驗，在此基礎上，對比中國大陸在推行電子發(fā)票過程中遇到的主要問題，提出了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動背景下促進電子發(fā)票應用和完善相關制度的若干建議。

關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票 稅務

按照黨中央、國務院推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的戰(zhàn)略部署，國家稅務總局于2015年制定了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》，列出了20項重要行動，其中一項就是“互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票”，另有多項其他行動與電子發(fā)票管理與服務有關。該計劃的實施將中國電子發(fā)票的發(fā)展與普及推向了快車道。它山之石可以攻玉，一些發(fā)達國家和地區(qū)已經(jīng)在電子發(fā)票應用領域積累了豐富的經(jīng)驗，筆者嘗試總結相關經(jīng)驗，提出中國“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”背景下促進電子發(fā)票應用的建議。

一、發(fā)達國家和我國臺灣地區(qū)電子發(fā)票應用現(xiàn)狀

電子發(fā)票是信息時代的產(chǎn)物，同普通發(fā)票一樣，采用稅務機關統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用。發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一編碼和統(tǒng)一防偽技術，分配給商家，并在電子發(fā)票上附有稅務機關的授權信息。電子發(fā)票更加適應現(xiàn)代信息社會的發(fā)展需要，具有很多優(yōu)點。消費者可以在發(fā)生交易的同時收取電子發(fā)票，并在稅務機關網(wǎng)站查詢驗證發(fā)票信息。在需要憑電子發(fā)票進行相關售后維修服務時，可以對電子發(fā)票進行下載或打印，解決了紙質(zhì)發(fā)票查詢和保存不便的問題。企業(yè)通過電子發(fā)票系統(tǒng)可以將數(shù)據(jù)實時連接到稅務部門，降低了企業(yè)的發(fā)票管理成本。同時，稅務人員可以及時對納稅人開票數(shù)據(jù)進行查詢、統(tǒng)計、分析，及時發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)問題，有利于提高工作效率，降低管理成本。更為重要的是，稅務機關還可利用及時完整的發(fā)票數(shù)據(jù)，更好地服務宏觀決策和經(jīng)濟社會發(fā)展。總體來看，電子發(fā)票的普及是各國規(guī)范電子商務納稅的一種必然趨勢。

（一）歐盟

2001年，歐盟制定承認電子發(fā)票效力的歐盟指令并于2004 年正式實施《電子發(fā)票指導綱要》。從2005年開始，歐盟各成員國逐步推動電子發(fā)票的國內(nèi)立法。2013年，歐盟出臺了《公共采購電子發(fā)票指令（草案）》，開始建立在歐盟內(nèi)兼容的電子發(fā)票系統(tǒng)。2015年開始實施的新《歐盟增值稅法》賦予了電子發(fā)票跟紙質(zhì)發(fā)票相同的法律地位。從歐盟各國電子發(fā)票的發(fā)展趨勢來看，包括B2B①B2B（也有寫成 BTB，是Business-to-Business的縮寫）是指企業(yè)與企業(yè)之間通過專用網(wǎng)絡或Internet，進行數(shù)據(jù)信息的交換、傳遞，開展交易活動的商業(yè)模式。、B2G②B2G 是“商家到政府”的簡稱，B2G比較典型的例子是網(wǎng)上采購，即政府機構在網(wǎng)上進行產(chǎn)品，服務的招標和采購。、G2B③G2B指政府（Government ）與企業(yè)（Business）之間的電子政務，也是G2G、G2B和G2C電子政務模式的基礎。G2B電子政務主要是利用Intranet建立起有效的行政辦公和企業(yè)管理體系，提高政府工作效率。、G2C④G2C是電子政務的簡稱，是指政府（ Government）與公眾（Citizen）之間的電子政務。是政府通過電子網(wǎng)絡系統(tǒng)為公民提供各種服務。、B2C⑤B2C是Business-to-Customer的縮寫，而其中文簡稱為“商對客”?！吧虒汀笔请娮由虅盏囊环N模式，也就是通常說的直接面向消費者銷售產(chǎn)品和服務商業(yè)零售模式。等模式在內(nèi)的電子發(fā)票應用將進一步增加，到2020年，歐盟電子發(fā)票的適用比例預計將超過60%。⑥邵鵬. 我國電子發(fā)票的應用前景和發(fā)展路徑.上海證券報，2015-02-11。

（二）美國

美國在上世紀60年代末開始推行電子數(shù)據(jù)交換（EDI）系統(tǒng)，并隨之建立起了電子發(fā)票系統(tǒng)。在聯(lián)合國國際法委員會公布的《電子商務法律范本》的基礎上，美國部分州對本州商業(yè)法令進行了修訂，認可電子發(fā)票的法律地位。美國國會也通過相關法案，在聯(lián)邦層面賦予電子形式交易記錄和簽章的法律效力。美國在2013年初強制推行了電子發(fā)票，目前約有80%左右的大公司在采購業(yè)務中采用了電子發(fā)票系統(tǒng)。⑦石付燕.電子發(fā)票的利弊及國外成功經(jīng)驗的借鑒.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，（7）.

（三）韓國

韓國從2009年開始構建開具電子專用發(fā)票的系統(tǒng)，推動電子專用發(fā)票的標準化。韓國從2010年開始引進電子專用發(fā)票制度，要求所有法人營業(yè)者均應開具電子發(fā)票，近兩年又先后將上年營業(yè)額10億韓元以上的個人營業(yè)者和上年營業(yè)額3億韓元以上的個人營業(yè)者納入開具電子發(fā)票的范圍。電子發(fā)票可以通過“E稅路”軟件系統(tǒng)、企業(yè)ERP軟件系統(tǒng)、智能手機、126電話等方式開具。韓國對開具每一張電子發(fā)票，都給予一定數(shù)額的稅前扣除，免除專用發(fā)票的保管和提交義務（紙質(zhì)專用發(fā)票義務保管5年），極大地提高了納稅人選擇電子發(fā)票的積極性。同時，對應開未開、遲開電子發(fā)票的，給予一定的懲罰，從兩方面鼓勵電子發(fā)票的推廣應用。據(jù)韓國租稅財政研究院估測，電子發(fā)票的推廣應用，每年可減少納稅成本9 782億韓元。⑧中韓“電子信息技術在稅收征管中的應用”國際研討會論文集.2014年9月。

（四）我國臺灣地區(qū)

2000年8月，我國臺灣地區(qū)“行政院”通過《知識經(jīng)濟方案》，將電子發(fā)票列為發(fā)展方向之一。同年11月，臺灣“財政部”頒布《國際網(wǎng)路傳輸統(tǒng)一發(fā)票試辦作業(yè)要點》，在買、賣雙方營業(yè)人中試點電子發(fā)票，先在信息產(chǎn)業(yè)重點推行，然后以制造業(yè)及商業(yè)為主推進。2006年8月15日，臺灣地區(qū)啟動了《電子發(fā)票整合服務平臺建置及維運委外服務案》，建立了安全可靠的電子發(fā)票應用推動基礎環(huán)境。2010年，臺灣“財政部”制定了《全面推動電子發(fā)票應用計劃》，積極推進全臺發(fā)票電子化，在實體消費領域開立電子發(fā)票試點作業(yè)，逐步淘汰紙質(zhì)發(fā)票。臺灣電子發(fā)票的載體包括試辦商家的會員卡、悠游卡（Easy Card，通用于大臺北地區(qū)的交通卡）、iCash（預付儲值卡）、金融卡、信用卡以及內(nèi)建晶片或NFC功能的手表、手機等。購物時只要碰觸一下收銀機，消費明細和發(fā)票號碼等資訊就會上傳到“財政部”財稅資料中心的資料庫，消費者可以通過電子發(fā)票平臺網(wǎng)站查詢自己的消費信息。消費者可在智能手機上下載“發(fā)票精靈”APP，完成電子發(fā)票下載、管理和使用。據(jù)資料顯示，2010-2012年，全臺灣地區(qū)使用電子發(fā)票，每年節(jié)省1 000多億新臺幣。2013年，臺灣地區(qū)已經(jīng)實現(xiàn)全面實現(xiàn)使用電子發(fā)票。⑨翁楚言.因地制宜各具特色——國外及中國臺灣地區(qū)發(fā)票管理經(jīng)驗和啟示.中國稅務，2013（6）.

二、中國大陸推行電子發(fā)票的現(xiàn)狀分析

隨著電子商務的快速發(fā)展以及信息技術的不斷完善，我國傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票管理模式受到了很大制約，難以適應新興商業(yè)發(fā)展的需求。在這樣的背景下，我國開始逐步推行電子發(fā)票管理。2012年5月，國家發(fā)改委發(fā)布《關于組織開展國家電子商務示范城市電子商務試點專項的通知》，相關城市可提出建設電子商務示范城市的申請，試點城市則可以提出推廣電子發(fā)票的要求。2012年北京、浙江、廣州、深圳等省市開展網(wǎng)絡（電子）發(fā)票應用試點，取得了較好效果，積累了一定經(jīng)驗。在此基礎上，國家稅務總局在2013年2月 25日公布了《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局令2013年第30號）并于同年4月1日正式施行。該辦法第十五條規(guī)定：“省以上稅務機關在確保網(wǎng)絡發(fā)票電子信息正確生成、可靠存儲、查詢驗證、安全唯一等條件的情況下，可以試行電子發(fā)票。”2013年6月27日，中國內(nèi)地首張電子發(fā)票在京東商城開出。之后，電子發(fā)票試點進入多維擴張階段，在行業(yè)方面，從電商、零售到金融保險，再到電信行業(yè)；在地域方面，從首批8個試點城市擴展到全國各地；在企業(yè)方面，京東、德邦物流、蘇寧易購、1號店、中國人壽、中國電信等越來越多的企業(yè)加入使用電子發(fā)票的行列。2015年12 月1日，增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推向全國。2016年1 月1日，增值稅電子發(fā)票在全國推出，這標志著電子發(fā)票推廣應用進入了一個新階段。

中國電子發(fā)票發(fā)展比較迅速，但跟發(fā)達國家和地區(qū)相比，仍有亟待完善之處。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，電子發(fā)票管理相關制度尚不完備?！抖愂照鞴芊ā芳跋嚓P法律法規(guī)沒有明確電子發(fā)票的法律地位。電子發(fā)票和網(wǎng)絡發(fā)票是兩個不同的概念，《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》專門針對網(wǎng)絡發(fā)票管理，目前尚未制定電子發(fā)票管理的有關制度。第二，電子發(fā)票標準尚未完全統(tǒng)一。電子發(fā)票作為一種會計憑證，必須建立統(tǒng)一的標準。既要國內(nèi)統(tǒng)一，又要參照國際標準，符合國際商務貿(mào)易發(fā)展的要求和通行會計準則。除增值稅電子發(fā)票全國統(tǒng)一標準之外，其他電子發(fā)票都是由省級稅務部門自行制定的，存在全國不統(tǒng)一的情況。第三，電子發(fā)票技術平臺不統(tǒng)一、不完善。除增值稅電子發(fā)票之外，尚未建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫。各地稅務部門各自委托開發(fā)電子發(fā)票系統(tǒng)，缺乏全國統(tǒng)一的電子發(fā)票交換平臺，容易造成信息孤島，不利于電子發(fā)票的應用管理。電子發(fā)票開具系統(tǒng)主要是通過計算機網(wǎng)絡，還缺少智能手機、電話等方便不同類型納稅人的開具方式。第四，戰(zhàn)略規(guī)劃的層級有待提升。面對經(jīng)濟全球化和電子商務的迅猛發(fā)展，在戰(zhàn)略規(guī)劃層面，我國缺乏國家級的推進電子發(fā)票行動計劃。稅務部門尚未成立專門的電子發(fā)票管理中心，負責電子發(fā)票的運維、協(xié)調(diào)、管理等。在稅務機關，增值稅電子發(fā)票和其他普通電子發(fā)票分屬不同的業(yè)務部門管理，有待業(yè)務整合。第五，推廣應用上缺少相應的獎懲措施。增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)升級運行中，要求購置專用設備，存在不同程度增加納稅人負擔的狀況，不利于激活應用電子發(fā)票的積極性，這就需要一定的鼓勵和推廣機制。

三、加快我國電子發(fā)票發(fā)展的建議

（一）制定電子發(fā)票戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃

從戰(zhàn)略層面制定電子發(fā)票指導綱要或長期行動計劃，有步驟、分階段、分行業(yè)、分層次，對電子發(fā)票推廣應用作出部署安排。既要實現(xiàn)全國跨省市區(qū)電子發(fā)票的開具應用，又要考慮與國際上電子發(fā)票的應用接軌，適應全球電子商務發(fā)展的需要。為了做好電子發(fā)票的全國統(tǒng)籌和統(tǒng)一規(guī)劃，筆者建議成立國家電子發(fā)票應用協(xié)調(diào)領導小組，主要職責包括對電子發(fā)票制度進行頂層設計；對電子發(fā)票推廣應用進行指導，協(xié)調(diào)各有關部委的進度安排；制定各項重大決策，出臺全國性電子發(fā)票配套政策。

（二）加快電子發(fā)票立法進程和制度建設

建議修訂《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》，在法律層面賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等的法律效力?？紤]到網(wǎng)絡發(fā)票向電子發(fā)票發(fā)展的趨勢，可對《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》進行修改完善，增加電子發(fā)票管理的內(nèi)容；或參照《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》，新制定《電子發(fā)票管理辦法》，對電子發(fā)票登記、賦碼、開具、存證、交換、驗證以及財務報銷等事項，做出具體的管理規(guī)定。同時，還需要修訂《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的相關內(nèi)容，賦予電子會計檔案的法律效力，使電子發(fā)票能作為原始憑證報銷記賬。

（三）盡快統(tǒng)一電子發(fā)票標準

在借鑒歐盟和我國臺灣地區(qū)制定相關標準的基礎上，結合電子發(fā)票試點的經(jīng)驗，以增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版為基礎，盡快制定統(tǒng)一的電子發(fā)票數(shù)據(jù)文件規(guī)范，電子發(fā)票格式標準、技術標準以及安全標準等體系。另外，要統(tǒng)一、規(guī)范、簡并發(fā)票票種，制定全國統(tǒng)一的發(fā)票賦碼規(guī)則，確保全國普通發(fā)票開具的規(guī)范性、統(tǒng)一性。

（四）推進電子發(fā)票信息系統(tǒng)建設

第一，電子發(fā)票信息系統(tǒng)包括發(fā)票數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和發(fā)票開具、受理和查詢等子應用系統(tǒng)，這些系統(tǒng)應納入“金稅三期”的整體規(guī)劃，遵循“統(tǒng)一管理、兩級運維、多種渠道”的原則進行開發(fā)設計。實現(xiàn)對普通發(fā)票的審批、領購、開具、驗舊、繳銷、稽核比對、監(jiān)控等的閉環(huán)式管理，真正實現(xiàn)電子化管理。第二，建立全國統(tǒng)一標準的電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫，采取省級集中模式，各省建立全國統(tǒng)一標準的普通發(fā)票數(shù)據(jù)庫。發(fā)票開具信息首先保存在省一級數(shù)據(jù)庫，再聯(lián)網(wǎng)到全國電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫，在稅務總局層面實現(xiàn)網(wǎng)絡發(fā)票明細數(shù)據(jù)的匯集和保存。第三，在統(tǒng)一電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫標準和應用系統(tǒng)標準的前提下，吸收社會力量開發(fā)配套軟件系統(tǒng)，利用智能手機、電話等載體，提供電子發(fā)票打印、查詢等服務。同時，應鼓勵企業(yè)在ERP系統(tǒng)嵌入電子發(fā)票功能，從而推動電子發(fā)票在電子商務及各領域的廣泛使用。

（五）采取有效措施積極推進電子發(fā)票的應用

電子發(fā)票的成功推廣應用，需要政府部門、企業(yè)及個人納稅人的共同努力。政府部門要為電子發(fā)票推廣應用創(chuàng)造有利的環(huán)境與條件，提供方便快捷的工具與載體。在推廣應用中，避免捆綁專用設備，不增加或少增加納稅人負擔。可借鑒韓國的做法，對開具電子發(fā)票的納稅人給予一定數(shù)額的稅前扣除；對應開未開、遲開電子發(fā)票的納稅人，給予一定的懲罰。也可以開展電子發(fā)票抽獎活動，鼓勵電子發(fā)票的推廣應用。考慮到我國紙質(zhì)發(fā)票涉及面廣，使用量大，相當長一段時期內(nèi)只能是電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票并軌使用的情況，在并軌使用時期，可以在發(fā)票類型上，應先推行增值稅電子發(fā)票，再推行其他普通電子發(fā)票；在推廣對象方面，先在電子商務交易領域推行電子發(fā)票，從大企業(yè)推廣到小企業(yè)，最后擴展到個體營業(yè)者。

（六）構筑電子發(fā)票安全體系

電子發(fā)票安全體系包括網(wǎng)絡安全、主機系統(tǒng)安全、應用安全和數(shù)據(jù)安全等核心內(nèi)容。面向互聯(lián)網(wǎng)用戶提供電子發(fā)票服務，其主要風險來自互聯(lián)網(wǎng)，必須采取安全策略，克服諸如黑客攻擊、拒絕服務攻擊、網(wǎng)絡病毒、惡意掃描、越權或者未授權訪問、連接盜用、網(wǎng)絡竊聽、數(shù)據(jù)篡改、地址欺騙、基礎設施破壞、數(shù)據(jù)驅(qū)動攻擊等破壞行為。要建立數(shù)據(jù)災備中心，提供完備的數(shù)據(jù)備份和恢復方案，對信息進行安全有效存儲，確保發(fā)票數(shù)據(jù)信息即使遭到破壞也能夠快速恢復。

參考文獻：

［1］邵鵬. 我國電子發(fā)票的應用前景和發(fā)展路徑［N］.上海證券報，2015-02-11.

［2］ 劉新春.基于EDI系統(tǒng)電子發(fā)票的研究［J］.當代經(jīng)濟，2015，（17）. ［3］ 譚榮華，馮偉.網(wǎng)絡發(fā)票的發(fā)展趨勢［J］.中國稅務，2013，（6）.

責任編輯：高 陽

Suggestions on Improving the Electronic Invoice Administration in China

Ping Li

Abstract ：This paper summarizes the advanced experience of electronic invoice administration in developed countries and Taiwan district. Based on the analysis above and problems in the application of electronic invoice in China， the paper puts forward some suggestions on promoting the application of electronic invoice and improving related policies under the Plan of “Internet+ Taxation”.

Key words ：Internet +Electronic invoiceTaxation

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：B

文章編號：2095-6126（2016）04-0074-04