律師事務所應用作業成本法的可行性和必要性分析

孫娜

[摘 要]隨著我國經濟的飛速發展，除了傳統的訴訟業務，律師提供的法律服務種類呈現出多元化、復雜化的發展趨勢，業務量也呈現出井噴式增長，隨之而來的是律師人數的快速增長、各地律師事務所的不斷涌現與擴張以及行業內部的激烈競爭。本文主要對律師事務所應用作業成本法的可行性和必要性進行深入分析。

[關鍵詞]律師事務所；作業成本法；競爭

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.009

[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）12-00-02

1 目前律師事務所在成本管理方面存在的弊端及形成內因

1.1 律師事務所成本管理現狀

目前，律師事務所中各類成本之間出現嚴重混淆，包含兩個方面，一是不同用途成本費用的混淆，無法區分用于承辦業務和用于經營管理的成本費用；二是不同具體業務之間的成本費用混淆，法律服務業務種類較多，由于律師事務所沒有統一的會計核算方法，尚未建立符合律師行業特點的成本核算辦法，使管理者無法進行科學的成本管理，嚴重影響律師事務所經營的持續發展。

1.2 因缺乏成本管理所導致的弊端

1.2.1 缺乏對外報價的依據

目前，律師事務所大多僅依據涉案標的金額作為收費標準，忽略時間成本及其他隱性成本，從而無法準確計算實際成本，缺乏對外報價的依據，甚至造成支出大于收入的情形，然后不得不尋找更多的案件、項目來獲取收入，甚至通過壓低價格維系客戶，不但影響自身的服務質量，擾亂法律服務市場收費標準，同時會拉低律師整體形象，進入惡性循環。

1.2.2 影響律師事務所專業化進程

綜合型律師事務所雖然在部門設置、業務種類上較為類似，但由于律師專業、客戶來源甚至地域上的差異較大，律師事務所實現利潤的組合都不盡相同。由于目前缺乏行之有效的成本核算方法，管理者難以從利潤總額中區分盈利業務和虧損業務，無法揚長避短，創建屬于自身的專業品牌，提高市場競爭力，從而影響律師事務所專業化發展進程。

1.3 造成律師事務所成本管理現狀的內因

1.3.1 律師事務所結構松散，無法進行統一管理

因行業的特點所致，目前大多數的合伙制律師事務所內部的合伙關系更像是一種律師個體之間的簡單聯合，其主要目的在于共同分攤辦公成本以及利用律師事務所規模進行個人營銷。因此，律師事務所管理普遍松散、混亂，對于成本的核算也止于支出費用的累計疊加，再平分或按比例分攤到各合伙人。而合伙人們將更多的精力投入到增加收入中去，積極尋找案源、項目，不斷擴大客戶范圍，開拓新型法律服務業務等，忽視對于支出成本的分析與控制。

1.3.2 管理者對成本管理缺乏認識

律師事務所鮮少聘請專業的財務管理人員進行管理，其管理者多為律師，對于財務管理缺乏專業知識，因此律師事務所在財務管理方面長期存在重收入、輕成本的誤區。

1.3.3 實行成本管理的費用較大

成本管理是對成本進行系統性的分析與控制，并且是一種長期的管理行為，需要投入大量成本，因此增加的成本投入也是律師事務所目前長期停留在傳統成本管理的原因之一。

2 作業成本法用于律師事務所成本管理的可行性

作業成本法引入我國時間較短，在此之前，作業成本法較多的被應用于制造業、大宗運輸業、物流業、電子設備業、酒店服務行業等，較少應用于現代服務行業，在律師事務所中更為鮮見。

律師事務所內部的客戶、案件以及項目的數量多；針對不同客戶需求所提供的法律服務重復性小、差異大；行業內部市場競爭激烈；人員成本所占比例大，并且同一律師在同一時期需要提供不同的法律服務，有必要根據案件、項目對人力資源成本進行精確分配。比照寧亞平教授的上述結論，律師事務所完全符合運用作業成本法進行成本核算的客觀條件。

3 作業成本法的原理及適用

3.1 作業成本法的基本概念

作業成本法（Activity-Based Costing，ABC），即基于作業的成本計算法，包括資源、作業、成本動因等內容。資源，即支持作業的成本、費用來源，是一定期間為了生產產品或提供服務而發生的各類成本、費用項目或者是作業執行過程中需要花費的代價。作業，是企業為某一目的而進行的耗費資源的活動，企業經營過程的每個環節都可以視為一項作業。成本動因，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業量化的一種表現。

作業成本法的本質在于確定“作業”為分配間接費用的合理基礎，使管理者將核算重點放在發生成本的原因上而不僅僅關注成本結果本身。作業成本法通過對作業成本的核算及有效控制，來克服傳統的以交易或數量為基礎的成本系統中間接費用責任不清的缺陷，使以前不可控的間接費用變為可控。

3.2 作業成本法的具體適用

本文以傳統的訴訟法律服務為例，對作業成本法的操作流程進行簡要說明。首先，可以將一個訴訟案件的全過程劃分為客戶簽約、庭審準備、庭審過程、結案歸檔等四個步驟，每一步驟自成一個成本作業中心，每個作業中心又可下分諸多工作點，如客戶簽約一項又可分為利益沖突檢索、前期分析報告等作業點，庭審過程可分為參加庭審、提交意見、與法官日常溝通等作業點，每個工作點又可繼續劃分出若干子工作點。其次，將全部消耗的成本費用通過分解歸集到每一個作業成本中心或者一個作業成本庫中。再次，準確設計不同的成本動因，如可將成本動因劃分為客戶、通訊次數、報告份數、人工工時等。最后將作業成本庫按照作業動因進行分攤，再匯總至每一具體案件中，即可精確核算出每一案件的最終成本。

4 律師事務所運用作業成本法進行成本管理的優勢

作業成本法是將傳統意義上的成本和實際發生中的隱形成本加總，精細的核算出每一項作業的真實成本，通過對成本的組合分析，能夠幫助律師事務所實現以下幾個方面的優化和改進。

4.1 準確定價，實現利潤的最大化

運用作業成本法核算出的成本能夠最大限度地貼近每項法律服務的實際發生成本，通過參考這一成本，律師事務所在對外報價時只要加上合理的預期利潤，就不會出現收入大于支出的情況，不但能使律師事務所的利潤具有可視性和可預測性，還可以在激烈的市場競爭中保持長久的價格競爭優勢，合理有據的服務價格能夠增加客戶的信任感，培養客戶忠誠度，進而保持穩定的收入。

4.2 控制成本，減少冗余支出

作業成本法在運用過程中，勢必要對具體業務流程進行多層次的分析與分解，在此過程中能夠明顯區分出整個業務流程中的增值作業和非增值作業，然后通過優化業務流程，消除非增值作業，從整體上提高工作效率，減少不必要的成本支出。

4.3 優化業務種類，制定行之有效的戰略發展目標

律師行業屬于知識型行業，優秀的律師及律師事務所是需要時間、經驗的積淀，這就要求管理者在律師事務所發展初期通過分析本所人員專業及業務優、劣勢制定長期的戰略發展目標。運用作業成本法進行分析，可以明顯劃分本所的盈利業務和虧損業務，不斷提高盈利業務水平，消除虧損業務，使律師事務所逐漸走上專業化、品牌化的道路，為律師個人提供優良的成長和資源平臺，減少律師事務所人員流動，使律師和律師事務所相互依托，從而進入良性循環發展。

4.4 分析客戶盈利能力，實現收入穩定

“馬特萊法則”中的“二八營銷法則”認為，經營者要抓住20%的重點商品與重點用戶。通常，律師事務所80%的利潤是由20%的客戶提供的，收費高的客戶帶來的利潤未必高，反之亦然，但在傳統的成本管理中是難以進行區分的，而運用作業成本法就能夠輕松地分辨出哪些客戶可以提供較高的利潤，并有區別地對待不同客戶，用更為優質的資源為高利潤的客戶提供更為完善的服務，完成從關注服務本身到關注客戶需求的轉變，提高客戶的滿意程度，進一步培養客戶忠誠度，從而增加整體收入。

5 結 語

我國引入作業成本法時間尚短，理論及實踐應用還需要進一步的探索與完善，實踐運用的領域也過于狹窄，缺乏成功經驗借鑒，而律師事務所實施作業成本法的應用案例更是鮮見。雖然作業成本法同樣具有其自身局限性，如實施的費用較高；與現行會計準則的要求有所出入；需要專業人員準確劃分作業中心及成本動因，否則核算出的成本與實際成本將發生出入等，但作業成本法依舊是未來企業進行成本核算的發展方向，希望本文能夠引起律師事務所管理者對于作業成本法的興趣與關注，將其與成本管理實踐相結合，早日形成符合律師事務所經營特性的成本核算方式，增強律師事務所的盈利能力，促進律師行業的繁榮發展。

主要參考文獻

[1]寧亞平.論作業成本法的適用條件[M].北京：外語教育與研究出版社，2012.

[2]寧亞平.作業成本法適用條件調查研究[J].財政研究，2012（3）.

[3]郭蓮.作業成本法在我國的應用前景——與傳統成本法比較視角[J].財會研究，2011（20）.