工程項目全過程內部跟蹤審計體系構建研究

賈波

[摘要]我國正處于市場經濟快速轉型階段，企業參與項目投資呈現規?；l展。由于工程項目涉及內容較多，隱藏諸多風險，一旦忽略對風險的控制，將會給企業帶來巨大的經濟損失。而跟蹤審計體系以其自身動態性、靈活性等特點，在工程項目全過程中的應用非常重要，不僅能夠有效控制項目投資風險，將對企業產生的消極影響降至最低，且能夠提高工程有效性。文章從全過程內部跟蹤審計概念及方法，分析和研究審計體系的構建，并結合具體案例分析跟蹤審計體系的構建，旨在為我國企業高效地完成工程項目建設提供參考及幫助。

[關鍵詞]工程項目；內部跟蹤；審計體系；構建

[DOI]1013939/jcnkizgsc201630165

近年來，工程項目審計在工程項目全過程控制中的重要性愈發突出。我國對于項目審計體系的構建尚處于初級階段，導致我國審計體系并未充分發揮有效性。因此加強對該問題的研究具有非常重要的現實意義。

1全過程內部跟蹤審計概念及方法

綜合當前研究成果來看，這一概念是指內部審計人員跟蹤整個工程建設全過程，堅持科學、合理原則，對工程項目開展針對性、專業化的監督及評價，其中包括投資決策、設計及招投標等環節。它在實踐中涉及知識面較廣，且具有較強的綜合性特點，審計范圍覆蓋了項目工程各個環節。現如今，常用的內部跟蹤審計方法包括審閱法、現場核查法及分析與綜合法等。

2工程項目全過程內部跟蹤審計體系的構建

21管理審計

管理作為工程項目技術與經濟之間的主要載體，科學、合理的管理能夠對方案進行優化處理，以最少的投入創作最大的產出，最終達到最佳效果。因此管理審計在實踐中，強調內部控制的重要作用，根據實際情況制定并完善內控制度，對項目不同的階段開展規范性、針對性審查。如針對投資決策環節而言，審計的關鍵點在于可行性報告編制、編制單位資質審計等方面[1]。管理審計的終極目標是促進項目管理者能夠開展科學管理工作，實現對施工成本的高效控制。

22技術審計

施工技術作為工程項目目標實現的重要手段，針對技術的審計能夠對各個階段形成的技術性文件進行審核。在此過程中發現問題，審計人員應按照相關流程，及時上報給相關部門，并共同圍繞著問題展開討論和分析，最終提出相應的改善措施。如招投標階段，應審查項目是否具備招標條件、文件合理與否等，為后續項目施工有序開展做好充分的準備。

23經濟審計

經濟審計是對各階段與投資、造價相關的活動，如投資估算、設計概算及變更簽證等。一般來說，不同的階段經濟審計的對象及內容也有所差別。如投資決策階段，通常對投資估算編制進行審計；而設計階段往往對設計概算的編制進行審計等。經濟審計作為最為關鍵的環節，與企業經濟效益及未來發展存在非常密切的聯系。

上述三項審計共同構成了工程項目全過程跟蹤審計體系。三要素之間互相影響、互相滲透及作用[2]。在具體實踐中，應將管理審計作為著手點，從制度、程序兩個層面入手，根據工程項目各個階段的特點將技術與經濟審計融入其中。雖然在執行過程中存在先后順序，但是這并不妨礙審計工作積極作用的發揮。

3具體案例分析

為了提高文章研究針對性及實用性，筆者將中鐵建設集團有限公司作為研究對象展開系列分析。公司為了滿足多元業務的發展，需要自籌資金建設一棟綜合辦公樓。工程項目建設總面積為53698m2，主要用于會議、辦公。該工程項目主要涉及土建、裝修及給排水等，計劃竣工時間為2016年5月。

31項目內部跟蹤設計方案及流程分析

結合本工程特點，內部審計人員按照上述跟蹤體系制定詳細的現場跟蹤方案。具體來說：成立審計小組——編制實施計劃——整理各類工程資料——合理選擇審計方法——竣工核算。按照上述方案對工程項目開展審計工作，能夠精準發現問題，并為修正工作提供相應的支持。

在具體實踐中，審計人員應深入現場，了解并掌握現場環境，獲取第一手資料。然后解決現場遇到的問題，做好記錄并備案。針對在建期間的審計，需要結合合同執行情況、工程變更等開展工作，逐步逐級開展工作，真正意義上實現對工程項目全過程的跟蹤審計目標。

32各階段跟蹤審計存在的問題及對策

第一，設計階段。設計單位憑借自身新穎的設計理念中標。從經濟審計層面來看，設計投標單位并未充分考慮設計選型及造價二者之間的關系，需要對設計方案進行重新修改。審計人員給出了相關建議，如低壓無鹵電線成本偏高，且超過普通建筑設計要求，可以改成阻燃電線；HTTP高溫靜音排水管價格高，可以改為PVC-U排水管。上述優化建議在一定程度上減少了成本，效果非常明顯[3]。

第二，招投標階段。管理審計存在的問題較多，如建筑材料品牌范圍，不同的品牌下的同一產品質量、價格是否一致。經對比發現，基建處提供的廣州威洋、云浮百里通等品牌中，忠誠企業規模較小，與威洋等企業并不處于同一層次上，質量無法保障，建議取消。而針對合同文件來看，仔細審核條款后發現文字處理方面存在問題，極易造成糾紛。審計人員提出應將工程設計變更外的項目由定額法計價變為清單法計價，及時修改條款中不嚴謹的內容，確保招標工作順利開展。

第三，施工階段。審計人員深入施工現場，開展審核工程變更、簽證等各項工作。為了確保施工活動順利開展，需要處理好施工方、監理方等主體的關系，及時發現不規范行為，以此來控制成本，實現經濟效益最大化目標。針對該階段，審計發現了施工企業提供的鋼筋品牌較少，無法滿足工程施工要求[4]。尤其是在質量上難以達到項目要求，需要進行優化和調整。

第四，竣工階段。該階段主要問題為經濟審計中的問題。其中對于合同條款不熟悉，并未按照合同規定的計價依據開展結算工作。內部審計人員認為，應嚴格按照合同條款約定進行結算，實現對工程造價的嚴格控制目標。

經過工程項目全過程的跟蹤審計后，能夠及時找到工程項目存在的問題，及時解決問題，以免留下隱患，在管理、經濟及技術方面都取得了非常明顯的成績。如合理確定工程變更，當出現突發狀況時，施工單位應立即簽證變更，并將價格抬高。如果缺少經濟審計，將會產生糾紛[5]。而引入內部審計后，能夠及時控制并解決此問題，減少施工單位從中獲利，提高審計有效性。

4結論

根據上文所述，建設工程迅速發展，項目數量與日俱增。工程項目內部審計的重要性越發突出。因此相關主體應樹立現代管理理念，將該項工作納入長期發展戰略當中，并重視對審計體系的構建，將其與實踐有機整合，不斷提高審計有效性，從而促進我國建筑工程領域進一步發展，最大限度上實現社會、經濟效益。

參考文獻：

[1]丁紅華，楊明亮，謝元發，等建設工程全過程審計質量評價體系研究[J].中南大學學報：社會科學版，2012（4）：22-26

[2]黃照健工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計的應用[J].財經界：學術版，2012（7）：257

[3]譚勁松，趙黎鳴，宋順林跟蹤審計的“免疫防線”：體系構建與案例分析[J].審計與經濟研究，2013（1）：18-25

[4]張靜BT項目投資建設方過程跟蹤審計研究[J].建筑經濟，2015（6）：56-59

[5]莫廣周，高虹，滕春慧“三審融合”跟蹤審計模式構建及應用研究——基于高校建設項目審計[J].廣西財經學院學報，2014（2）：86-92