如何消除預算管理中的“上下博弈”現象

戴晶晶

【摘要】預算管理中的“上下博弈”是指預算的編制與執行存在分歧，容易出現實際執行的預算與原來所編制的預算不太相符的問題，這在預算管理中也是極為常見的。因此企業在預算管理過程中的“上下博弈”現象是客觀存在的，也是不容回避的，此種現象的出現會給企業預算管理帶來不利的影響，并且直接影響到企業經營目標的實現。本文將從預算管理過程中出現“上下博弈”現象的原因入手，同時對消除預算管理中的“上下博弈”現象提出一些淺顯的策略，以使得預算管理工作在企業日常生產經營中發揮應有的作用提供一定的理論基礎。

【關鍵詞】消除 預算管理 上下博弈

在生產經營過程中通過合法、合理的途徑實現價值最大化是每一個企業都要追求的經營目標。價值最大化其實質也就是實現股東權益或是所有者權益最大化，即盡可能多地獲取利潤。企業實現利潤的途徑一般包含對外提高市場競爭力以增加收入、對內加強管理壓縮成本及相關費用等方面。目前由于同行業間的市場競爭過于激烈，對外增加收入的途徑較為困難，企業一般都以加強內部管理努力壓縮成本、費用開支來實現其利潤的最大化。而預算管理作為企業內部管理過程中較為重要的辦法越來越受到各個企業高層領導的重視，并在大多數企業中得到了廣泛的應用。然而，在實際的預算管理工作過程中，由于一些主客觀的原因造成了預算的編制及執行過程中存在一定的分歧，極易出現所謂“上下博弈”的現象。此種現象的出現不僅影響了企業預算管理的客觀性、真實性，甚至對于企業經營目標的實現產生不利的影響，因而有必要對其進行有效的治理。

一、預算管理中產生“上下博弈”現象的原因

（一）預算的編制與實際情況不相符合

預算編制是預算管理的起點，預算編制的合理與否直接影響到預算管理工作的成敗，因而其重要性是不言而喻的。然而，之所以出現預算管理的“上下博弈”現象，其同預算的編制有著一定的關系。

1.企業自身的需求不準確。企業自身的需求不準確主要體現在對自身未來所面對的生產經營預測不準確，主要體現在原材料、人工的需求方面，對這些方面預測不準確的實質是對市場把握的不準確。比如國內的一家汽車生產企業，預測某型號的汽車在來年的銷售會增加20%，因而其在原材料及勞動力的預算方面都按照這個產量進行。但是由于國外汽車廠商的降價，從而導致該國內汽車廠的銷量大幅度下滑，不但預測的銷售量沒有達到反而還下滑了20%，使得企業面臨大量的庫存積壓及資金被大量占用。可以看出，預測的不準確將直接致使企業的預算管理出現偏差，非但不能降低成本，還會給企業的生產經營帶來一定的風險。

2.對外部市場環境的預測不準確。外部市場環境的預測主要是體現在原材料的價格及人力成本上。這些因素通常是企業難以控制的，從而使得企業只能被動地應對。如果積極地預測外部市場的變化，并相應的做出應對策略，就會比被動應對要好的多。但是，一些企業由于對外部市場環境預測不準確，對諸如原材料、人工成本不能有效地控制，造成預算編制的不正確，從而制訂了不切合實際的預算，最終使得預算失去了應有的作用。

（二）預算執行的控制重點不明確

多數企業在預算執行過程中僅對管理費用、營業費用、財務費用進行控制，預算執行者總覺得只要期間費用降低了，就達到了預算效果，卻將營業收入、采購成本的預算管理忽略不計。孰不知，企業的營業收入及采購成本才應當是預算執行管理的重點，日常費用中除了一些固定費用以外，都是與收入及成本變化成正相關變化的。因為企業經營的首要目標是增加收入，收入的增加相關的制造成本就必然會增加，從而引起采購成本的上升，如果企業預算的執行過程中對于采購成本不加以有效地控制，任由其增長，或是采購部門為了完成本預算年度的采購任務盲目的采購，從而變成為了花錢而花錢的局面，最終都會導致企業的采購成本無法得到實質性的控制，使其預算的編制成本與執行成本脫節，而成為“上下博弈”問題出現的一個重要誘因。

（三）對于預算執行過程的監督力度不足

雖說預算管理中“上下博弈”現象的出現同預算的編制與執行有著直接的聯系，但是究其原因可以看到，企業對于預算執行過程的監督力度不足，也為“上下博弈”問題的出現埋下了隱患。因為，預算執行過程中出現的執行人不嚴格按照工作規程進行操作，導致一些不必要的浪費，這種事情累積起來以后，可能會造成成本、費用的大幅度上升。另外，還一種情況就是企業的執行層在其日常生產經營管理中，有時會出現臨時做出擴大產能、增加采購或是對外投資的決定，而這些決策都需要一定的資金作為基礎，如果企業的現有資金不足，對外臨時融資則不可避免，進而也增加了企業的融資成本。像這種情形的出現，都是企業預算執行過程中監督力度不足的表現。企業在預算管理過程中只注重預算的編制及執行，而為了節約及壓縮成本、費用對于預算執行的監督管理缺乏相應的人員及資金的投入。使得預算執行過程中，即使偏離了正確軌道也無人問津。上述情況的出現，都可能導致下級單位或個人不按照原有的預算執行，從而使得編制與執行出現較大的偏差。

二、消除預算管理中“上下博弈”現象的策略

（一）加強預算編制的科學性

首先，預算的編制對于整個預算管理起著至關重要的作用。因而企業在編制預算過程中，應該利用科學的方法，借助較新的計量軟件并結合企業歷年預算管理情況及生產經營特點，編制切實可行的預算，從而提高預算的準確性；

其次，應該加強對于市場環境預測的準確度。在當今社會主義市場經濟條件下，企業生產的產品質量再好、價格再優惠如果缺少了客戶的認可，沒有了市場也是無法實現目標利潤的。因而，企業應該對于所準備生產產品的市場加以準確的定位及預測，只有這樣才能使得預算的編制做到有的放矢。

（二）明確預算管理的控制重點

不同的行業、企業對于預算管理的控制重點都是不盡相同的，例如制造企業應該把預算管理的控制重點放在原材料的采購成本及產品的制造成本上。另外，企業還應該注重預算執行的效果，不能只關注預算執行的本身，重要的是要對預算執行的結果進行探究。因而在實際預算執行管理中，要明確預算執行控制目標，從而把握預算控制重點，有針對性的進行預算管理。

（三）提高預算執行監督效率

預算監督機制是企業實際執行預算所必不可少的，它可以做到實時地監督預算執行進度，并糾正執行過程中所發生的問題，以確保預算管理落到實處。任何預算都不能做到百分之一百的準確，因而預算管理中無論是編制還是執行，都難免出現一定的問題，進而容易出現預算管理的“跑偏”問題。這就需要對于預算執行有一套嚴密的監督機制，對于在預算執行中出現的問題進行“糾偏”。此外，應該明確的是企業預算監督機制是僅僅是財務部門自身的工作，其需要企業的其他各部門進行參與、配合，從而達到“供、產、銷、儲”等部門的聯動機制，最終形成一個綜合性的預算監督體制，從而提高預算執行的監督效率。

三、總結

企業預算管理過程中，由于預算編制及執行的偏差出現了“上下博弈”的現象，此類問題還是有其存在一定“土壤”的。只有從加強預算編制、明確預算管理的控制重點及提高預算執行監督效率等方面著手，以消除預算中的“上下博弈”現象，達到預算管理的目的，并為最終實現企業價值最大化發揮出其應有的作用。

參考文獻

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