物流企業內部審計在公司治理中的作用研究

馬瑛

摘 要：內部審計是公司治理的重要組成部分，內部審計機制是否健全有效，直接關系到公司治理的成敗。文章闡述了內部審計與公司治理之間的關系，對我國物流企業內部審計與公司治理的現狀進行了分析，提出物流企業內部審計與公司治理的良性發展的對策，具有一定的現實意義。

關鍵詞：物流企業；內部審計；公司治理

中圖分類號：F253.9 文獻標識碼：A

Abstract： Internal audit is an important part of corporate governance， whether the healthy and effective internal audit mechanism， is directly related to success or failure of corporate governance. This paper expounds the relationship between internal audit and corporate governance， logistics enterprises in China the status of internal audit and corporate governance are analyzed， and put forward the virtuous development of the logistics enterprise internal audit and corporate governance countermeasure， has certain practical significance.

Key words： logistics enterprise； internal audit； corporate governance

隨著市場競爭的日益加劇，物流企業面臨著更加巨大的財務風險和經營風險。公司治理作為一種有效管理風險的機制，被政府和物流企業越來越重視。內部審計在當今的物流企業的公司治理過程之中占據了十分重要的地位，它起到了一個中樞樞紐的作用。物流企業內部審計在公司治理中的作用主要體現在內部審計對公司內部控制的評價、內部審計為外部審計提供信息等方面。

1 內部審計運用于公司治理過程的必要性

內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標①。由于風險管理、控制和治理程序是內部審計的對象，所以，內部審計必然參與到企業的公司治理過程之中。

1.1 內部審計是現代企業制度的本質要求

在我國，實施內部審計的現代企業制度其本質與過去傳統的國有企業制度不同，它不再是政府直接經營、無論虧損與盈利都承擔無限責任，而是按照市場經濟制度的要求，實行優勝劣汰，生產經營落后、連續虧損企業自然退出市場，而生產效益持續健康的企業，就可以通過兼并、資產重組等方式做大做強。企業現代的管理制度，管理者與經營者也不再由政府直接任命，也不實行過去的接班制度，公司的組成人員來自人才市場，作為“自利的經濟人”公司相關利益人之間會出現利益糾紛和各種利益侵占行為，于是，風險管理、內部控制和公司治理等制度應運而生。而企業內部風險管理、內部控制和公司治理等制度均要求實施內部審計，防止公司的高層人員利用職務之便進行舞弊謀私，同時也監督和評價各個運營部門的運營活動，使他們在遵守企業管理制度的前提下，努力提高工作效率，為實現企業的目標盡職盡責。

1.2 內部審計是公司治理的內在需求

由于現代公司的經營權與所有權是分離的，本質上是一種委托代理關系，公司治理作為一種內部管理模式，終極目標就是用來維持這個委托代理關系有效運轉。內部審計作為企業管理的一種方法，是企業內部監督制度，它的權力行使能夠增強企業財務的透明度，防止高層管理者利用“信息不對稱”進行管理舞弊，從而有利于管理者受托責任的有效履行。而公司治理是一個整體的管理體系，包含相關的規章制度，其終極目標是幫助企業增加價值，這也是內部審計作為“增值性審計”的目標。因此，從公司治理與內部審計一致的目標來看，內部審計是公司治理的內在要求。

1.3 內部審計是管理者與股東“利益差距”的客觀要求

因為管理層和股東之間是一種受托和委托關系，從理論來講，管理者應該按照股東的委托意愿，追求股東最大利益為企業財務目的，在股東的利益安排下進行公司管理活動，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不會按照股東的意愿從事公司的活動，甚至會做出一些有利于自己，而不利于增加股東利益的企業財務管理活動，本質上說是兩者存在一個“利益差距”，如果這個“利益差距”很大，管理者就更有可能違背股東的意愿，反之則越小。現代內部審計是包括財務審計和管理審計的綜合審計，對公司進行內部審計則可以有效地監督管理者按照股東意愿去從事公司管理活動，在一定程度上縮小管理者與所有者之間的“利益差距”，從而能遏止財務造假，虛報財務報表等舞弊情況的發生。

1.4 風險管理與內部控制需要內部審計

風險管理與內部控制是公司治理的兩個重要部分，每個公司都時時面臨著各種風險，實施內部審計，從企業的自我控制機制做起，排除存在于業務經營、財務管理等方面的風險因素，盡可能地降低風險。另外，內部審計作為企業的一個獨立部門，也可以協調企業各個環節的風險監督，從一個比較客觀公正的立場對風險進行排查，有利于公司的風險治理。在內部控制方面，內部審計可以對有關的經營管理方法、規則制度進行審計測試， 對內部控制的各個環節進行細致周密的檢查，檢查內部控制的科學性與實用性，發現在內部控制系統上的一些不足之處，進而判斷一個企業的內部控制是否合理有效，促進內部控制對企業管理保障機制的正常運行。

2 內部審計在物流企業的運行現狀分析

2.1 內部審計不能完全發揮應有的作用

按照國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義，內部審計的作用有咨詢與服務兩大職能，我國內部審計職業協會根據國際定義以及結合我國實際情況，將內部審計部門的權限分為企業監督、業務咨詢、服務三項功能，既體現了我國與國際社會接軌的趨勢，又體現了我國的具體國情。然而在大部分物流企業中，一些內部審計人員在實施內部審計職能的時候不能很好地為公司的治理狀況服務，還有一些內部審計職員仍處于先前的傳統概念中，仍舊是檢查財務工作的疏漏、杜絕企業財務造假為最終目的，視野與管理的范圍也僅僅局限于財務方面，沒有很有效地估計企業的全局，沒有起到內部審計現代的咨詢與服務的職能，仍處于監督的狹小空間里面。

2.2 內部審計制度不健全且缺乏獨立性

目前我國物流企業中，內部審計機構的設置方式主要有三種：一是從屬于企業的財務部門，由財務主管領導。二是獨立的企業內部審計部門，與財務部門無關，由企業的總會計師負責。三是由企業經理直接負責的審計部門，其在公司位置與權限高于企業的財務部門。對于這三種形式，都或多或少地存在一定影響其審計獨立性的因素，很多企業目前的內部審計部門也是臨時拼數，為了迎合檢查的需要而成立的，其存在的作用極其有限。在審計獨立性方面，由于企業內外環境的復雜，審計人員的人際關系的廣泛，各方利益交錯，來自個人監督、利益沖突、親情關系等方面的影響，都會影響著內部審計的獨立性與公正性。這是目前在物流企業治理過程中遇到的瓶頸，如果不能建立一個有效的內部審計制度、保持內部審計的獨立性與客觀性，內部審計很難為公司治理提供服務。

2.3 內部審計為外部審計不能提供有效配合

企業內部審計的兩項重要職能是咨詢與服務，一方面包括為企業內部高級領導以及董事會、股東大會提供咨詢與服務，提供各種公司的財務數據的真實性、甚至經營管理中的一些問題；另一方面是為外部審計者提供本公司的詳細信息，包括財務數據、治理情況、特殊事項等方面的內容，以滿足外部審計者的審計需要，配合外部審計對所在公司開展業務。由于物流企業的內部審計權限受到經理層、財務部門等方面的壓力與限制，導致在進行審計業務之時很難開展工作，沒有從公司整體層面制定審計戰略，也沒有按照風險原則和重要性原則確定重點審計領域。又由于審計方法與手段滯后，當在企業管理信息系統較為完善的情況下，內部審計還處于手工狀態，其實效性非常差。因此，物流企業內部審計無法提供外部審計所需要的及時有效信息，從而也很難發揮內部審計對公司治理的作用。

3 內部審計在公司治理中發揮作用的策略

3.1 合理設置內部審計機構，提升審計地位

內部審計機構的地位影響著它的獨立性與實效性，繼而影響其在公司治理中的作用。物流企業可以選擇建立一個內部審計部門，該部門由董事會或者監事會直接負責，并區別于公司的其他部門，這樣會使其具有高于其他運營部門的地位，在審計過程中盡可能地避免其他因素的干擾。另外，內部審計的負責人的權利應等同于公司的最高決策者但又不能對公司的具體事務進行管理與操作，內部審計部門只有建議與審計的職權，并不能直接地參與到公司的經營業務中，它可以通過股東大會、董事會將近期內部審計部門的一些工作匯報給企業的股東大會或者董事會。另一方面，應該將內部審計的概念納入公司治理之中，隨著內部審計的發展，它將逐漸從一個監督者到一個控制者，公司的管理過程也理應有審計部門的參與，并應該倍加重視其在公司管理中的位置與意義，使其真正作為企業管理的部門，來約束企業管理這種制衡關系，這樣才能幫助企業增加長期利益。

3.2 改善企業員工對內部審計認識，升華本質概念

企業應加強對內部審計的宣傳與知識的普及，尤其是在公司的財務人員之中。隨著社會的發展，內部審計已經不再是單純的查賬，防止公司財務人員舞弊，而是已經發展到參與公司的治理過程不可或缺的重要組成部分，內部審計與高層次的監督管理聯系起來，共同發揮治理作用。對于認識不到位的財務人員、甚至內部審計部門中的人員，可以利用組織學習培訓，發送宣傳資料，提高企業相關人員對內部審計的了解，以及其在企業管理過程中起的重要作用。

3.3 健全內部審計制度，增強獨立性

首先，改變現在比較落后的以賬項處理為基礎的內部審計機制，引進先進的模式，如以企業風險預測為重點的審計模式、甚至是以治理引導為重點的模式， 或者多種模式結合運用，完善它的的制度建設；其次，內部審計應該與企業的內在管控與企業風險控制相結合，它們是互相關聯互相影響的整合，內部審計是內在管控的一部分，也是內在管控的基礎與前提，風險控制包含內在管控，那么內部審計也是風險控制的一部分，而這三者都是為公司治理而服務的，加強這三者結合，更有益于企業管理。最后，加強對內部審計模式管理，從實際出發合理地運用與改善審計制度，以事實為根據，一切尊重事實，使公司內部審計體制更加完善。

3.4 加強與外部審計的交流，注重內部審計的實效性

內部審計是為本企業的企業管理服務，而外部審計也是一項制衡企業管理關系的重要機制，內、外部審計應多加強溝通交流，一起探討在審計工作時遇到的一些難題，為公司的治理獻計獻策。內部審計的實效性改進要在三個地方去實施：首先，加強對內部審計職工的素質培養，增強他們的職業道德素質與專業技術能力，該部門的職員應該是多元化、差異化的，避免該部門職員過于同化一致，降低了作業與效果；其次，健全內部審計模式，加強部門信息化建設，引進先進審核系統；最后，從實際出發，準確估計風險，對超過審計職員能力的工作應該成立專項小組一起探討研究。

總之，物流企業的外部環境日新月異，內部審計也要隨時改變自己的角色定位，變對立為協調統一，在有利于提高企業價值的目的引導下，拓展部門的工作領域，合理地保證公司治理功能的實現。

注：①國際內部審計師協會（2001）《內部審計實務標準》。

參考文獻：

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