集團企業稅務籌劃問題研究

閆祥玲

摘要：企業集團通常是由多個法人企業聯合而成的經濟聯合實體，企業集團經營都是以經濟利益為其根本目標，稅收是集團企業在支出成本中的重要組成部分，納稅更是企業集團應盡的責任和義務，但合法的避稅也能夠為企業制造利潤籌碼。因此，企業集團稅務籌劃成為了企業集團現代化管理的重要角色之一。本文主要從稅務籌劃的相關理論進行闡釋，提出集團企業職工薪酬個人所得稅稅務籌劃的方式方法，并以山東豐源集團股份有限公司為例，提出目前該集團企業在職工薪酬個人所得稅稅務籌劃的弊端，并提出相應的解決方案，實現集團企業職工薪酬利益最大化。

關鍵詞：集團企業；稅務籌劃；個人所得稅

在激烈的市場競爭環境中，企業集團都紛紛使用渾身解數為自己贏得更大的利潤，其中一個方法就是避稅，這種避稅并不是偷稅漏稅行為，指的是在國家納稅標準的合法基礎上，利用一些稅收優惠政策或者是稅法賦予的一些選擇機會，設計出符合自身特點的稅務籌劃方案，從而減輕稅務不必要的支出成本，這也是企業集團合理規劃理財的重要方法之一。當集團企業經營者不懂得利用稅務籌劃，很容易讓自身陷入納稅量大的困境中，同時納稅成本的大量支出也會給企業集團帶來嚴重的利潤損失。對此，企業集團利用最佳的稅務籌劃方案節省稅務開支是非常必要的。

一、稅務籌劃的相關理論知識

稅務籌劃源于英文的“tax-planning”，稅務籌劃指的是納稅人根據稅法的納稅標準，以合法的納稅制度條件下，行使納稅人的納稅權利，并在合法的條件下，利用不同的籌劃手段和對策對納稅進行合理規劃，從而減少納稅的稅費支出，減輕集團企業在納稅中所承擔的稅負。

通常稅務籌劃必須要與時俱進，不斷創新改革，在遵紀守法的國家許可范圍內，對自身利益的維護，在集團企業稅務籌劃的方法也是五花八門，可以利用稅基、稅率、稅收優化政策進行籌劃，也可以利用納稅人的身份、不同的經濟結構進行籌劃，同時合法的避稅也是稅務籌劃的一種重要手段，以多樣化的稅務籌劃方法，加強集體企業對自身財務的有效管理，提高企業的利潤最大化。

二、集團企業職工薪酬個人所得稅稅務籌劃方式

眾所周知，職工在每月薪酬發放時，都要扣除相應的個人所得稅，個人所得稅的多少，跟職工的薪酬待遇高低有著直接的聯系，不同職工級別、工資高低所繳納的個人所得稅都會有所不同，這對職工來說也是一筆不少的費用支出。雖然依法納稅人人有責，但是面對職工辛苦賺的錢部分上交國庫確實可惜，所以集團企業對職工薪酬個人所得稅進行有效籌劃是非常必要的，這樣可以有效的避免職工經濟出現不必要的損失，更好的維護職工合法權益，同時還能調動職工工作積極性，為集團企業創造更大的經濟效益。對此，集團企業職工薪酬個人所得稅稅務籌劃方法主要體現在三個方面在支付方式上可以進行薪酬籌劃、在支出時點上可以采用薪酬籌劃、在支出比例上也可以進行薪酬籌劃等等，合理利用好個人所得稅薪酬稅務籌劃方法，才能夠切身維護好集團企業職工的個人利益。

三、山東豐源集團股份有限公司個人所得稅稅務籌劃方案設計的案例分析

（一）集團企業簡介

山東豐源集團股份有限公司是以煤炭為依托、煤電為主體，主業突出、多業并舉的大型股份制企業。旗下資產70億元，是煤炭、電力、熱力、低聚木糖、高強度瓦楞紙、復混肥等產品的生產經營及物流貿易、餐飲住宿、度假休閑等行業為主的綜合性現代化股份制企業，是棗莊市唯一的“山東省百強企業”和“首推上市企業”，目前該公司正處于飛速增長階段。山東豐源集團股份有限公司員工5000多人，基本月工資平均3000多元，公司為員工提供“五險一金”的待遇，養老保險公司交納18%，個人代扣8%；醫療保險金9%單位7%，個人2%；失業3%，單位2%，個人1%；工傷2%；生肓1%，集團公司職工繳納個人所得稅全年800多萬。

目前，隨著山東豐源集團股份有限公司的不斷擴大發展，逐漸成為了棗莊市重點納稅大戶，稅費的逐年增多給集團企業帶來了極大的成本支出負擔，每年繳納的稅款成為了集團公司經營資金支出的重要組成部分，集團的股東和經營者對此也給出了重點的關注。但山東豐源集團股份有限公司并沒有真正做好稅務籌劃工作，如大部分職工無需或者只需繳納少許個人所得稅，沒有很好用到每月薪酬個人所得稅扣除標準3500元，以及平時薪酬個人所得稅適用的5%和10%兩檔低稅率政策。企業并沒有什么太多福利，也就發點勞保用品，集團企業為職工繳納“五險一金”，但所繳納的基數并不高，職工本應該享受到的個人所得稅救濟金、撫恤金等并沒有真正獲得，對職工的獎勵激勵政策較少，多方面是以現金形式支付的，從稅收角度來看，這種一味的增加職工現金薪酬收入的方法是不可取的。

因此，山東豐源集團股份有限公司必須要認清合理的稅務籌劃對集團企業經濟發展的重要作用，為了更好的實現自身經濟利益的最大化，維護好職工的切身利益，做好稅務籌劃是山東豐源集團股份有限公司發展的當務之急。

（二）職工薪酬個人所得稅稅務籌劃方案的設計

根據山東豐源集團股份有限公司薪酬發放的實際情況，從薪酬支付方式、薪酬支付時點、薪酬支付比例等方面進行稅務籌劃：

1.利用支付方式進行薪酬籌劃

山東豐源集團股份有限公司員工提供“五險一金”的待遇，養老保險公司交納18%，個人代扣8%；醫療保險金9%單位7%，個人2%；失業3%，單位2%，個人1%；工傷2%；生肓1%，集團可以相應的提升職工在繳費基數及醫療保險費率（按不超過上限12%），增加繳費數額，提高良好的社會保障。

2.采用提高公共福利水平進行薪酬籌劃

山東豐源集團股份有限公司可以根據《個人所得稅法》允許的范圍內，為集團企業職工提供多元化的福利待遇，增強職工企業歸屬感，如為企業職工上下班提供大巴接送、免費就餐、旅游、培訓交流會等等，讓職工既能夠享受到企業給予的福利待遇，還能減少個人薪酬應繳納的稅額，提升企業的福利水平。

3.按照支付時點進行薪酬籌劃

山東豐源集團股份有限公司職工薪酬結構基本是基本工資+年終獎，通常年底有一次年終獎，這樣所扣的個人所得稅匯超過實際工資繳納的稅率。對此，可以將年終獎分攤到各個月份，大大降低了職工薪酬的計稅金額。

4.薪酬支付比例的籌劃

山東豐源集團股份有限公司可以根據職工的不同等級進行合理化的稅務籌劃計劃，如對于低收入者，企業應考慮薪酬個稅費用扣除標準3500元，在月工資獎金可以采用分月多發的形式，避免全年一次性的獎金發放，造成稅點增多，給職工造成不必要的經濟損失；對于高收入者的稅務籌劃，企業可以根據職工按半年獎金總收入為納稅依據，根據年收入量，確定好月薪酬多少，獎金發放多少。從而降低職工應繳納的稅負。

四、結語

集團企業職工薪酬個人所得稅的稅務籌劃必須要具備合法性，在遵紀守法的基層上，山東豐源集團股份有限公司必須要切實維護職工的薪酬利益，通過合理的薪酬籌劃方案的設計，減輕企業和職工的稅務負擔，另一方面也是提高企業薪酬管理水平、激勵企業職工工作積極性的有效方法之一，集團企業應該引起高度的重視，在財務工作中要合理利用稅務籌劃，將集團企業的納稅成本支出在合法的范疇內做到最小化，從而為集團企業創造出更大的經濟利潤。

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（作者單位：山東豐源集團股份有限公司）