企業所得稅法律風險分析及防控

唐偉旗+任建明

摘 要：新時代背景下，我國為適應新經濟格局，促進經濟發展建設，不斷進行經濟制度改革，稅收法律制度越來越繁雜，尤其企業所得稅方面。在國際會計趨同的大背景下，企業所得稅頻繁做出重大調整，稅務部門連續出臺一系列新配套規章制度，使得法律風險提高。對企業所得稅法律風險進行研究，對企業發展和企業所得稅法律完善有重要意義，應積極對企業所得稅法律風險防控展開研究。本文將針對企業所得稅法律風險及防控展開研究。

關鍵詞：企業所得稅；法律風險；風險防控；風險分析

企業所得稅是我國政府財政收入主要來源，是國家維護經濟秩序，進行宏觀調控的重要手段。《新企業所得稅法》的實施，為公平競爭市場環境建設奠定了基礎，協調了區域經濟，但也對企業會計產生了重大影響，企業所得稅法律風險防控的重要性越來越突出。在現代經濟發展中，企業是推動社會生產和經濟建設的核心力量，企業所得稅法實施過程中伴隨一系列法律風險，例如由：法律差異、法律變異引起的法律風險等等。而這些風險因素的發生不利于經濟發展建設和企業長期發展。因此，應加強企業所得稅法律風險防控。

一、企業所得稅法律風險概念和特點

企業所得稅法律風險指：由于企業所得稅相關法律法規存在問題所引起的風險，例如：法律模糊、法律矛盾、法律變異、法律差異、優惠條款變化、反避稅條款變化等原因引起的風險。從法律差異引起的法律風險來看，如：指導原則差異、具體處理差異都會造成法律風險，比如會計準則差異，資產計量差異等等。稅收法律風險具體表現是：使企業遭受損失，增加企業稅務負擔，或致使企業存在違反稅收法律法規行為，導致國家企業稅收流失，對國家經濟發展造成負面影響。從企業所得稅法律風險特點來看，具有：客觀性、特殊性、普遍性、法律性、損失性、可變性。從企業所得稅法律風險的客觀性來看，這種風險類型，并不能完全消失，也不會以人的意識為轉移，只能通過相應防控手段，降低其發生頻率及可能產生的損失程度。普遍性則是指任何企業都在面臨著企業所得稅法律風險[1]。從特殊性來看，不同企業、不同市場環境，企業所得稅法律風險對企業產生的影響程度不同。這是由于除所得稅法律帶來的共同風險因素外，還有與自身狀況相伴隨的特有風險，特有風險往往與企業自身實際情況相關聯。共有風險因素往往不可控、不可避免，而特有風險大多可避免，能夠通過對企業經營狀態的改變來規避。損失性則是指，法律風險的發生會造成相應損失。可變性是指非系統法律風險，在市場環境的變化下，風險種類、風險大小都可能會發生變化。此外，企業法律無知或錯誤決策也會引起企業所得稅法律風險。根據企業所得稅法律風險形成原因，大體上可將其可分為：企業納稅風險和企業稅收風險及企業涉稅風險等幾大類。企業納稅風險是指企業稅款負擔風險。企業稅收風險則是稅收違法風險，即企業由于違反稅法規定，而喪失直接經濟利益的風險。企業涉稅風險則貫穿于企業經營管理的全過程。企業所得稅法律風險帶來的后果是：稅收流失和制約經濟發展。

二、企業所得稅法律風險防控策略

通過前文分析不難看出企業所得稅法律風險防控的重要性和必要性。從企業所得稅法律風險形成原因與影響來看，其防控應從兩方面入手，分別是：企業內在和企業外部。下面通過幾點來分析企業所得稅法律風險防控策略：

（一）企業內在防范

企業自身應完善內在防范機制，依法納稅，提升法律風險防范意識。稅負對企業經營、名譽有直接影響。因此，企業要做好稅務籌劃意識，樹立正確納稅觀念。實踐證明，如果企業在具體經濟活動中，沒有稅務籌劃意識，則會面臨較高涉稅法律風險。實際上中，即便是企業具有一定稅務籌劃意識，依法納稅同樣需要面臨一定涉稅風險，只是通過稅務籌劃降低法律風險危害，使風險損失可控，可見稅務籌劃重要性[2]。因此，不僅要樹立稅務籌劃意識，且要進行風險評價與識別，根據企業實際情況識別企業相應項目是否存在所得稅風險，盡快完善項目風險報告制度，為風險管理提供制度依據和，提高風險管理有效性。項目風險報告中，要識別所得稅法律風險主要存在于那個階段和環節，該法律風險是否可控，是否屬于非系統性風險，是否能通過正確管理決策規避。若系統性法律風險，無法規避則要考慮如何應對，從而降低損失[3]。在具體的法律風險管理中，企業應根據風險管理需要，結合企業規律，設置風險管理部門，對自身風險承受能力進行評估，明確風險偏好，制定不同風險管理策略，針對不同程度涉稅風險，規定不同等級報告級別，建立企業所得稅法律風險檔案，從而為風險管理提供依據，進一步提高管理效能，確保企業經營狀態。

（二）企業外部防范

企業外部防控主要是：法律方面與執法方面入手。我國應加強企業所得稅法律風險調研，基于市場經濟情況和基本國情，建立健全風險防控體系。國家在稅收方面，要清楚企業所得稅中應存在什么的法律風險，不應該存在什么樣的法律風險，已存在了什么樣的法律風險，從稅負合理與稅款流失兩方面，完善稅收法律體系，進一步降低稅款流失風險系數。合理立法，做好法律風險調研，是法律本身的一種自檢和自我監督的方法，對降低法律風險有很大幫助。雖法律風險不可避免，但要盡可能降低法律風險限度。除要對法律風險進行調研外，還要對企業負擔進行調研，以確保稅收法律體系合理性。經濟發展中，企業是否能負擔稅負，對經濟健康和可持續發展有直接影響，也是引起涉稅風險的重要原因。稅收法律的制定和實施必須考慮企業負擔問題，進行合理稅收，從而發揮宏觀調控職能。

三、結語

目前我國經濟正處于發展階段，屬于典型發展中國家，為適應新的經濟環境，頻繁的稅收法律法規的調整在所難免，所以必須對由此誘發的法律風險提高重視，避免稅收流失。政府角度應確保稅收法律合理性，符合企業的負擔能力。

參考文獻：

[1]蔣云貴.我國社會轉型期企業法律風險預警機制及對策研究[J].中南大學，2014，02：281-283+292.

[2]宋菲.新《企業所得稅法》實施過程中出現的問題，2016，10（12）：112-130.

[3]李彥君.企業法律風險防控服務研究——以THT律師事務所服務模式為分析樣本[D].天津大學，2015，12（12）：102-104.