對高等學校財務內部控制制度建設問題的分析研究

于德炳+張照珍+楊森

摘 要：近年來，隨著我國教育體制改革的深入推進，建立科學、規范的高校財務內部控制制度已成為各高校面臨的重要課題。如何能夠在紛繁復雜的收支運行中，做好內部控制，杜絕腐敗，有效地遏制一切可能發生的風險，成為擺在各高校財務管理人員面前的一項艱巨的任務。文章針對高校財務管理工作實際狀況，結合相關信息，具體分析了建立高校財務內部控制制度的目標與建設原則，并對應該采取的相關對策等方面提出了自己的意見。

關鍵詞：高校 財務內部控制制度 建立與完善

中圖分類號：F233 文獻標識碼：

文章編號：1004-4914（2016）10-103-03

近年來，隨著我國高等教育事業的發展，許多高校在辦學檔次、規模、環境以及軟硬件建設等方面都取得了長足的進步。高校日益呈現出多元化的發展，資金來源和支出也出現縱向、橫向、多層面、多方位、多角度的格局。經濟活動頻繁，軟硬件建設需求廣泛，涉及資金復雜而多樣。如何能夠在紛繁復雜的收支運行中，做好內部控制，杜絕腐敗，有效地遏制一切可能發生的風險，成為擺在各高校財務管理人員面前的一項艱巨的任務。在本文中，筆者擬對建立高等學校財務內部控制制度的建設目標、建設原則進行分析探討，并對應該采取的相關對策等提出建議，旨在拋磚引玉。

一、高校財務內部控制制度的內涵與相關要求

為了促進高校各項經濟活動的開展，確保國有資產的有效運行與安全有效，及時發現和預防潛在的財務風險，反對“四風”，杜絕一切營私舞弊行為，保證各項會計信息的真實、有效，進一步提高學校的經濟管理水平與經濟、社會效益，為實現高校的各項管理目標制定的一套制度與措施，統稱為高校財務內部控制制度。

高校財務內部控制制度是對高校財務管理工作者、各級領導干部以及全體員工在明確各自的“責、權、利”的基礎上所做出的行為規范，同時也是對國家相關法律、法規的進一步細化與補充，使其更具備可操作性，從而使高校的內部財務管理能夠與國家法律法規做到有效的對接，成為能夠自我約束、自我調整與自我檢查的內部控制系統。

國家財政部關于內部會計控制的文件明確規定，高校財務內部控制必須達到以下幾方面的要求：一是要保證會計資料的真實、完整，進一步規范單位會計行為，切實建立與完善高校財務管理內部控制制度。二是杜絕一切漏洞，將風險關口前移，排除隱患，發現錯誤抑或是舞弊行為，及時糾正。近年來，發生在高校的貪污腐敗、營私舞弊案件屢見報端，許多案件的起因都是與高校財務內部控制制度不嚴有關，導致大量的國有資產流失，也使得一些步入深淵的腐敗分子后悔晚矣。因此，將權力關進籠子里，防患于未然，才能保證國家資金與國有資產不被別有用心的人裝進自己的口袋，同時也能夠保護一大批干部職工防微杜漸，消除隱患，從而確保高校資產的完整與安全。三是接好“地氣”，確保各項財務管理制度的貫徹落實，落到實處。凡是法律法規和高校內部控制制度明令禁止的一律不得違規處理，明確行為規范，無論是學校高層領導抑或是普通教職員工都必須一視同仁，堅持“底線思維”不動搖，嚴格遵守各項財經紀律，“不越雷池一步”，從而確保學校的各項教學、科研工作健康、有序地發展。四是“達摩克利斯之劍”高懸，要增強高校各處室、部門、二級學院風險防范意識，強化部門之間、崗位之間的內部控制，在籌資與投資各個環節采取有效的方法，強化抵抗風險的能力，杜絕一切可能發生風險的漏洞，將風險控制關口前移。

二、高校財務內部控制制度的基本原則

1.建立高校財務內部控制制度必須符合法律原則。建立高校財務內部控制制度的前提是嚴格按照國家相關的法律法規辦理一切事務，因此，高校在設計自己學校相關財務內部控制制度時，必須做好頂層設計，嚴格按照國家的法律、法規和各項政策進行制度設計，不能逾越法律紅線，更不能與國家法律相抵觸。

2.建立高校財務內部控制制度必須符合公平原則。制度面前人人平等，一切按制度辦事。執行內部控制制度不能有特殊群體，要堅持公平公正的原則，“法律面前人人平等”，執行財務紀律也同樣如此。我國許多高校不是沒有內部控制制度，而是沒有落到實處，或者說制度是因人而異的，領導遇到制度可以繞著走，久而久之，執行與落實制度就會上行下效，一以貫之，結果必然會使內部控制制度形同虛設，只對下不對上。因此，“打鐵先得自身硬”，只有高校領導層從我做起，從自身做起，帶頭執行內部控制制度，帶頭“不越紅線”，才能有效地提高全體教職員工執行財務制度的自覺性，也才能杜絕一切違紀行為。

3.建立高校財務內部控制制度必須遵循程序化原則。當今時代，正處于大融合、大發展高速發展時期，高校也同樣如此，各種經濟活動、各項科研、教學任務縱橫交錯，紛繁復雜。因此，在進行高校內部控制制度設計時，一方面要結合自身的教學、科研、基建等內部情況；另一方面，也要兼顧高校所處城市的經濟、社會環境抑或是其他一些必須考慮的因素，對高校各項經濟活動采取事前、事中、事后的監督與控制，并且逐一落實到決策、執行、監管、反饋等每一個具體環節，使財務內部控制制度既有針對性，又有執行力，保持對每一項經濟活動的全過程控制。

4.建立高校財務內部控制制度必須遵循不相容原創。高校財務內部控制制度要明確所有財務管理人員的“責權利”，嚴格區分各個部門、崗位的職責、權限、義務，賦予責任人所應有的處理工作、監督資金流向、預防和控制風險的權力，以及操作流程與辦理各項業務所必須的手續；同時也建立各個部門、各個環節、各個崗位相互之間所必須的牽制與控制，既有橫向的兩個部門抑或是兩個崗位之間的監督、制約與牽制；也有縱向的上級部門對下級單位的檢查、管理與審核，堅持不相容職務的相互監督，從而避免財務風險的發生，達到糾錯防弊的目的。

5.建立高校財務內部控制制度必須遵循成本原則。以最小的成本獲得最大的利益，這是眾多管理者所追求的目的，高校也同樣如此。科學、合理、有效的高校財務內部控制制度要遵循成本原則，選擇既符合自身高校自身的具體情況，又具備可操作性，同時還將成本降到最低的方法：一是要減少財務管理層級和財務人員；二是降低各種消耗；三是利用大數據平臺，采取現代化的技術手段，最終達到以合理的控制成本獲得最佳的控制效果。

6.建立高校財務內部控制制度必須遵循程序化原則。建立高校財務管理內部控制制度的目的是有效地預防和控制各種財務風險，這是重中之重，不能有任何疏忽。因此，要從這一底線出發，對高校所有經濟活動、所涉及到的各個領域、各個范疇、各個風險點都要進行準確的評估，舉一反三，嚴格把控。通過風險預警、識別、評估、報告等多種風險防控手段，建立有效的預防和監控風險系統，有效地預防和控制各種可能發生的財務風險。

7.建立高校財務內部控制制度必須遵循環境變化原則。當今時代，信息萬變，風云變幻，高校所處的經濟社會環境也處在隨時都可能發生變化的狀況中。因此，必須以隨時調整狀態和把控環境的心態建立能夠適應環境變化的內部控制制度。無論是國家法律、法規、政策外部環境的變動，抑或是高校內部職能、業務、范疇的變化，都要對高校自身的內部控制制度隨時進行調整與變化，不能一旦出臺制度，就不管形勢、環境發生多么大的變化，也不管不顧，結果吃虧的只能是自己。因此，要密切關注社會經濟、國家政策的外部環節和高校自身的發展狀態，只要相互之間有了不同，就要及時進行修訂與微調，跟上形勢的發展與變化，使高校財務管理內部控制制度始終都能夠發揮積極的作用。

三、如何建立有效的高校財務內部控制制度

1.進一步堅持高校財務內部控制制度不相容職務分離的原則。高校財務管理內部控制制度嚴格區分了各個部門、崗位的職責、權限、義務，對會計、出納等相關崗位，明確規定必須由兩名抑或是兩名以上財務人員實施分工負責制，區分各自的“責權利”，形成交叉監督、相互制衡機制。執行崗位與審核崗位必須分離，不允許一個人或利益相關人共同擔任。比如，憑據登記人員不能同時擔任憑據審核人員，采購人員不能同時擔任材料審批人員，經濟業務經辦人員不能同時擔任項目稽核人員，保管財物人員不能同時擔任物資核對人員，會計出納人員不能同時擔任財務記賬人員，登記總賬人員不能同時擔任分賬登記人員，等等；總之，要避免出現既當“運動員”又當“裁判員”的現象，防止由于不相容職務的失控而發生的舞弊行為。

2.進一步完善授權批準強控制度的建設。近年來，一些高校所發生的令人瞠目的貪污受賄、營私舞弊重大案件，有許多都是由于沒有嚴格按照內部控制制度辦事，授權不當所造成的。因此，高校必須引以為戒，將權力關進籠子里，扎牢防范風險的籬笆，確保政令暢通，令行禁止。進一步明確各崗位的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，經辦人員必須在授權范圍內行使職權，經辦業務。其主要內容為：其一，授權范圍。所有的經濟活動，不論是哪一個部門、哪一個二級單位所開展的經濟活動，都無一例外，都必須嚴格納入管理范疇。其二，授權批準層次。按照經濟活動的金額大小、程度高低確定授權批準層次，對應各級管理部門實施自己的“責任與權力”。其三，授權批準的責任。要堅持“誰主管，誰審批，誰負責”的原則，明確各級責任人的責任與義務，從項目立項到項目完成，建立“一條龍”跟蹤體系，對事前、事中、事后都要建立風險檔案，確保學校和國家的利益不受侵蝕，不受損失。其四，授權比準的程序。啊、針對學校的多層次審批體系，要進一步明確學校審批人與二級學院、各處、系部、所、室以及相關部門審批人的審批程序，誰的責任就是誰的責任，逐級明確，一一對應，避免違規審批，確保審批項目的科學性、真實性。另外，要建立嚴格的抽查制度，抽調精干人員組成稽查小組，對立項的經濟活動進行抽查，從而保證經濟活動的質量，同時有效地防范各種風險。

3.進一步健全高校會計系統控制制度。會計控制制度是按照《中華人民共和國會計法》與相關法律、法規結合本單位具體情況所制定的會計制度，是高校內部控制制度的重要組成部分。主要包括以下方面內容：

（1）會計憑證控制：一是專人審核。所有報銷的原始憑證都必須專人審核后進入記賬程序。二是記賬憑證必須與原始憑證的相關信息相一致，所有的記賬憑證都必須要有原始憑據，缺一不可。三是將所有憑證連續編號，不能出現斷號、缺號現象。領取空白憑證需要先進行登記。四是憑證的填寫必須規范，不等涂改抑或是主、副聯分開填寫。五是要定期開展復合檢查，發現問題及時糾正，避免違規行為的發生。六是規范憑證的傳遞程序，嚴格保管環節，各司其職，不得混淆與雜亂無章。七是所有經辦人員在各自的崗位，要按照內部控制制度的規定，在辦理相關業務后，都需要簽字、蓋章，明確各自的職責，以備日后追溯責任。

（2）會計賬簿控制。建立會計賬簿體系首先要結合高校自身特點與發展規模，同時能夠滿足發展的需要。其次，要按照相關的法律、法規及會計制度，將已經通過審核的會計憑證作為依據，準確反映高校的所有的經濟活動。再次，要建立總分類賬、日記賬核對制度，分別錄入，定期核對。

（3）會計報表控制。一方面要對報表的內容、賬簿、信息進行全面審核，無論是報表內容抑或是格式、種類等，都必須嚴格按照國家相關法律法規與會計制度的規定操作；另一方面，要保證報表的內容、數字、時間的科學、準確。另外，學校領導、財務部門負責人要對財務會計報表負全責，保證會計報表所反映的相關信息真實、完整。

4.進一步建立健全預算控制制度。高校內部控制的核心是預算控制，做好預算控制，高校財務管理就有了堅實的基礎。“量入為出，收支平衡”、“剛性支出，勤儉節約”、“積極穩妥，統籌兼顧”是高校編制預算的原則，要在堅持這一原則的基礎上做好發展計劃與任務編制，為高校領導進行決策與日常收入與支出提供可靠的依據。其一，要將學校的各項收入納入預算，能夠全面體現學校的業務活動目標，同時明確各單位、各部門各自的職責，統一進行核算，不留死角。其二，科學設立二級單位與相關部門的預算調整制度，隨著經濟活動的廣泛開展，在具體執行中預算發生變動也是正常的，因此，要對所調整的時間、方法、內容、程序做出嚴格的規定，必須進行的調整必須經審核逐級授權批準后才能進行。其三，要動態地將預算執行、變動情況進行反饋，確保管理層掌握執行進展。其四，在每一個學年結束，要將預算執行情況進行分析、匯總、考核，開展分析論證，認真總結各年度預算執行的差異與波動，分析出癥結所在，為下一年度預算編制打好基礎。其五，貫徹落實大額資金集體審批制度，嚴格明確預算資金責任人審批權限，杜絕無預算資金支出，有效地預防與控制財務風險。

5.進一步建立與完善高校財產保全控制制度。高校財產包羅萬象，為數眾多，稍有不慎，就會造成國有資產流失。因此，要對學校的固定資產、流動資產以及各種財產進行摸底，做到胸有成竹，對資產的招標、采購、驗收、入庫等所有環節都要一一核實，定期盤查，進行賬實、賬賬核對。其一，要建立嚴格的財產登記制度，指定專人負責，嚴格按照相關制度領用、維修，定期盤點；其二，要做好財產增減變動的登記工作，掌握第一手資料，建立詳細的資產檔案，對購入、保管、維修等信息，進行全面的記錄；其三，要利用計算機技術建立電子檔案，利用大數據信息平臺，避免紙質檔案損毀或遺失。確保賬面信息與實務資產高度吻合；其四，要樹立保險意識，與有資質的財險公司建立合作關系，對重要資產進行投保，最大限度地避免由于盜竊、火災以及其他自然災害所導致的重大損失。

6.進一步建立健全高校財務風險控制制度。當今時代，波瀾壯闊、洶涌澎湃的市場經濟大潮為高校的快速發展壯大提供了良好的發展機遇。但是，“水可載之，亦可覆之。”市場大潮中的危機四伏，瞬息萬變，給高校財務管理帶來了無孔不入的風險隱患。發生在我們身邊的一例例令人扼腕嘆息的案例，無一不給我們敲響警鐘。因此，要通過風險預警、識別、分析、評估等各種防范措施，建立嚴密的風險控制體系，有效地預防關鍵風險點可能發生的各種風險，例如，籌資風險、合同風險、決策風險等重大財務風險。決策者在重大項目決定前要慎之又慎，做好調研，聽取各相關單位與部門對每一個項目的建議與評估，對每一階段可能出現的問題，進行多方論證，反復推演，舉一反三，必要時可以聘請律師全過程參與，將風險因素降到最低。

7.進一步建立健全高校財務管理內容控制報告制度。為了滿足學校領導與相關單位負責人對各項經濟活動日常控制的需要，及時掌握與了解經濟活動開展過程中的各種財務信息，避免財務風險，建立內容報告控制制度，及時提供有關資產負債、對外投資、貨幣資金、工程進度等內容的報告，增強內部管理的實效性、實時性與針對性，有著非常重要的意義。因此，要建立健全財務內容報告制度，將內部管理報告常態化。

8.進一步建立高校內部審計控制制度。針對各種風險隱患，要建立有效的監督約束機制，加強學校的黨風廉政與反腐倡廉建設，高校審計部門依照授權參加學校有關財務預算、決算及重大財務收支的決策，監督基建項目招投標與大宗物資采購招標的程序和效果，依法施行審計工作，客觀公正地對各二級單位的經濟活動進行事前、事中、事后審核與稽查，定期或不定期地對會計資料的真實、完整開展監督檢查，從而保證內控制度的效果和質量，并對改進與完善高校內部控制制度提出建設性意見。

9.進一步強化電算化的風險防控。隨著高校財務管理電子化技術的普及、大數據平臺的建立，給高校財務管理內部控制提供了更多的方便。許多高校紛紛采取計算機從事收費、繳費、網上報銷以及各種財務管理。但是電算化、信息化是一把“雙刃劍”，在電子信息化為高校財務管理帶來便利的同時，也帶來了可能發生的風險。預防“黑客“入侵，防止計算機犯罪，是新形勢對我們提出的新要求。會計電算化軟硬件的實施對財務信息安全提出了更高的標準與更嚴的要求。進一步強化電算化的風險防控勢在必行。電算化會計信息系統的內部風險的防范關鍵點要重點關注：（1）預先控制；（2）現場控制；（3）反饋控制。在業務操作方面要重點關注：（1）數據輸入；（2）數據處理；（3）數據輸出。要建立嚴格的內部會計控制系統，責成專人負責，建立有效的防火墻，減少人為因素，對各種文件的保管與存儲、信信息的輸入與輸出、軟件的開發與維護、防火墻以及網絡安全等，都要逐一落實到人頭，從源頭上杜絕一切漏洞，定期抑或不定期地對各種關鍵點開展突查，切實保證會計憑證、財務賬簿、報表數據的安全。

四、建立高校內部控制制度建設世界一流的大學

鄧小平同志指出：“制度好可以使壞人無法任意橫行，制度不好可以使好人無法充分做好事，甚至走向反面。”

總之，建立科學、有效、嚴密、可操作的高校財務內部控制制度，需要進一步明確制度的內涵與相關要求，搞清何為監管，需要監管誰，監管內容、方式方法以及保障條件等。因此，確立高校財務內部控制制度的基本原則，制定監管的方向、目標、體制等問題，建立有效的高等學校高校財務內部控制制度。規范高校各級管理者以及全體員工的財務、經濟行為，提高學校各項經濟活動的品質與內涵，以最小的成本獲得最大的經濟效益與社會效益，成為我們每一位高校財務管理人員的神圣使命。我們要加大預防和控制腐敗、舞弊行為的力度，筑起牢不可破的籬笆，杜絕一切風險隱患，不留控制死角，將高校打造成為真正的“象牙之塔”，讓廣大的教職員工、科技工作者都能夠在一個公開、公平、公正的舒適環境中為實現中國夢奉獻自己的全部力量，將我國高校建設成為世界一流的大學。

參考文獻：

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[2] 張鵬，；陳帆，韓索民.高校財務信息系統安全防護體系建設研究.經濟研究導刊，2015（9）

[3] 魏淑艷，石小晶，閻玉河.以制度創新遏制腐敗.東北大學學報（社會科學版），2005（5）

（作者單位：1、3山東農業大學 山東泰安 271000；2山東外貿職業學院 山東泰安 271000）

（責編：若佳）