中小民營企業內部控制體系研究

孫銘潞

【摘要】我國民營經濟自改革開放以來持續發展，中小民營企業不斷壯大已成為推動經濟發展的新生力量，但其在做大做強過程中遭遇到的戰略、經營、報告、合規等風險問題日益嚴重，為防范風險、提高經營效率，我國逐漸嘗試發展內部控制體系建設，但因起步較晚，許多中小民營企業的內部控制體系并未有效建立。缺乏良好的控制環境、風險意識薄弱、信息不對稱、控制活動不完善、控制監督不強等一系列問題都使內控體系較為脆弱。解決之道在于：管理層、治理層及會計人員三大管理主體改善企業控制環境、健全風險評估機制、建立流暢的信息渠道、完善內部控制活動、重視加強監督檢查。

【關鍵詞】民營企業；內部控制；風險；完善

引言

近年來，我國對中小民營企業的關注度日益增加，并出臺了一系列促進其發展的政策。在我國成為環球第三個實施企業全面內控審計的國家的背景下，更多企業著手于貫徹實施內部控制體系規范工作，這為中小民企研究內控體系創造了有利的政策環境。由于中小企業自身條件的限制，在經營過程中面對的風險又較大，需要有效的內部控制體系加強企業內部管理，因而研究該體系現狀及存在的問題、提出完善內控體系的對策是十分有必要的。只有形成適合中小民企、符合當今經濟形勢的內控體系，提高風險控制能力和內部管理水平，才能防范舞弊、提高資源利用率和資本再生能力，從而達到實現經營目標、促進中小民企進一步健康發展的目的。

一、企業內部控制概述

內部控制是指企業為維護資產的完整性、保證會計記錄正確和可靠性，在經濟活動中建立的一系列自我調節、自行制約的評價、控制管理規范，是企業內部管理制度的重要組成部分。內部控制分為內部會計控制和內部管理控制，會計控制主要與資產、賬目、財務報告直接相關，而內部管理控制則與之沒有直接影響，如組織計劃、經營政策、內部人事技術管理等控制。

內部控制體系貫穿于整個經營活動，存在于決策、執行、監督各個階段，是作為企業的自律系統，對企業各事項進行識別。中小民營企業建立有效的內部控制體系，有利于促進治理層、管理層實行職責分離，提高經營透明度，控制內部腐敗，促進工作人員提高職業道德和業務素質、相互聯系與制約，保護單位財產的安全，促進企業防范經營風險、合理配置資源、提高經濟效益。

二、民企內部控制體系存在的問題

（一）控制環境不良

由于家族式管理模式在中小民營企業中普遍存在，經營權往往集中在管理者手中，使董事會、監事會權限一再縮小，甚至形同虛設，不利于機構之間分權制約。而中小民企往往規模小，組織結構簡單，崗位設置少，容易造成分工混亂，不利于員工之間職責分離。

中小民企的管理者大多數其實并不注重企業內部控制工作，對內部控制體系的知識熟悉程度也不全面，不少企業甚至存在做假賬、惡意逃稅、行賄受賂等行為，致使財務工作方面紊亂，賬項缺少可靠性，會計信息失去準確性。

（二）風險意識不強

中小民營企業負債能力有限，融資困難，抵御風險能力較差，而很多中小民營企業風險意識薄弱，無法及時防范、發現、控制風險，缺乏合理完備的風險評估機制，在決策過程中更傾向于依靠個人經驗，且將重點放在資金安全和利潤指標上，忽視了潛在風險的存在，如客戶信用風險、壞賬增加風險等。

（三）信息系統不健全與溝通不順暢

對于組織機構簡單的中小民營企業而言，上級與下級之間的縱向溝通較為流暢，但不同機構、不同人員之間的橫向溝通較為貧乏，這不利于提高經營效率，造成資源浪費。

對于外部溝通，中小民企對供應商與客戶的信息獲取不重視，存在信息不對稱的問題，沒有形成科學的信息系統。

（四）控制活動不力

在授權方面，中小民營企業經營者往往權利高度集中，并不下放一定職權給下屬，雖履行了作為經營者的責任，但同時也造成工作效率低下、工作堆積，致使質量降低。

在職責分離方面，中小民營企業存在責、權、利混亂的問題，一些企業工作職員身兼多職，或員工相互推卸責任，且有不同崗位人員共同共同承擔責任的特有現象，阻礙會計工作的順利進行。

在實物控制方面，中小民營企業對資產和記錄的核對工作不完善。一些企業設置賬外賬，資產管理混亂，定期盤點記錄不準確，影響資產的安全，影響財務報表的可靠性，使企業無法了解實際應有的實物和實際利潤。

在業績評價方面，中小民營企業對發現的異常差異未能及時調整，控制標準的制定受主觀因素影響，并不客觀、科學，使企業控制目標不明確。

（五）內部監督不到位

在中小民營企業中，內部審計機能弱化，很多民營企業內部并未設立審計部門。一些民營企業雖已設立內部設計機構，但內部審計人員卻是家族人員，審計技術落后，且營私舞弊的可能性較高，無法獨立、公正評估風險。一些民營企業監督系統不合理，對審計工作缺乏主動性，無法持久實施監控。一些民營企業審批復核職能流于形式，缺乏人員正確會計信息及部門績效。

三、完善民企內部控制體系的對策建議

（一）完善控制環境

良好的控制環境，有利于營造良好的企業文化范圍。

一，健全法人治理結構。作為企業治理體制的核心內容、內控制度的基礎，完善內部控制體系首先要解決法人治理結構不合理的問題。必須建立起董事會、監事會、股東大會制約平衡的機制，各司其責，發揮董事會在內部控制的核心作用，推行獨立董事制度，強化監事會職能，同時必須受股東大會制約。根據企業需要合理設置崗位，避免因事設職，避免不相容崗位出現一人多職情況。

二，通過廣泛宣傳內部控制的相關專業知識、進行內部教育培訓、召開會議，提高企業人員尤其是管理層對內部控制的重視度，提高管理者素質，規范管理管理者行為，對管理者違反規定的行為嚴加懲戒，落實內部控制職責。

三，樹立以人為本的新觀念，拋棄任人唯親的舊模式，完善用人機制，注重人才選拔、培訓和考核，使企業各業務能配備專業技術強、經驗豐富、綜合能力強的人員，充分發揮企業人員的主創性。此外，建立績效評價體系，實施懲戒分明制度，對優秀人員表揚、升職、發獎金、給予一定福利補貼，對行為不當的人員批評、降職、扣工資甚至調換或解雇人員。

（二）構建風險評估體系

風險在企業經營過程中無法避免，但進行全面的風險管理和控制有利于提高風險識別、評估和防范能力。民營企業應根據自身優劣勢以及外部環境存在的威脅，分析自己面臨的風險，進行事項識別。對識別出來的風險事項進行評估，了解其發生的可能性及對企業經營活動產生的影響。之后，對風險制定應對措施，從而防范和控制風險，幫助企業減少風險損失。

（三）改善信息系統建設

保持信息流通暢通，減少信息不對稱，有利于民營企業加強信息披露，保證信息的公開化、透明化、準確化。

一方面，民營企業內部要定期召開會議，各部門管理者將工作進度情況、經營利潤達標情況及時向上層匯報，由上級領導總結工作中的問題，提出解決方案，制定調整計劃，再向各部門下達指令，重新規劃部署；另一方面，民營企業要注重保管客戶和供應商檔案資料，建立信息聯網，減少信用危機，主動向國家有關部門提交報告，主動與外部審計者溝通，主動與同行的其他優秀民營企業、大型企業、國外先進企業交流，吸取經驗，取長補短。

（四）加強內部控制活動

一是要明確職責分工與權力牽制，對必要崗位實行輪番換崗制。

二是要加強對實物資產的控制。與審計師聯系，定期盤點銀行存款、應收賬款、存貨、固定資產等，對各業務循環中的會計資料、記錄、賬本嚴格保存監管，保證真實性、合法性、完整性，防止信息失真，防范舞弊行為。并進行賬賬核對、賬項核對等，對資金調度、物資使用實行全程監控，防止權力濫用現象出現。為提高資源利用率、降低成本，民營企業還應考慮變廢為寶、循環利用的問題。

三是要建立科學、合理的內部控制標準。在風險管理戰略指導下制定明確的控制目標，并加以分解，根據總體目標以及具體分目標及時糾正偏差，使中小民營企業在內部控制的評估調整及進行審計時有依據保障。

（五）建立有效的監督機制

通過內部審計控制及外部政府監管、社會公眾監督，有利于促進企業規范行為，增強經營管理。

內部審計制度應遵守獨立性原則，內部審計人員應設置兩名以上，不應由親屬擔當，應獨立于審計部門，保證權力牽制和審計公正。聯系注冊會計師進行審計，并由注冊會計師出具審計報告，及時進行信息披露。

四.結束語

研究中小民營企業內部控制體系，不僅有助于會計人員更深入了解內部控制的特點，也有利于治理層、管理層、會計人員從多方面完善內部控制體系。本文分析了內部控制在企業中的作用，針對內控的五大要素探討內部控制的薄弱環節，根據問題的原因提出相關解決方案，為民營企業完善內部控制體系、防范風險提供參考。

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