定位內部審計在公司治理中的作用

文/王曉媛

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定位內部審計在公司治理中的作用

文/王曉媛

摘要：本文介紹了研究的背景，著重分析了定位內部審計在公司治理中的作用。

關鍵詞：定位；內部審計；公司治理

一、研究背景

現階段隨著企業越來越重視內部控制與風險管理體系，內部審計逐步轉變為領導極其重視的部門，內部審計職能從單純檢查型向監督控制型轉變，充分體現公司治理的目標， 它不僅是實現內部控制的關鍵因素，也是公司治理結構的有機組成部分。這就要求內部審計除評價、監督職能外，還應具備服務的職能。而咨詢服務是現代內部審計提供服務的主要方式之一，是內部審計的重要功能，同時也對推動公司治理結構的改善發揮著重要作用。

然而，一個追求效益與風險平衡的組織，內部審計配置資源其實非常有限。我們逐漸會發現領導者是不懂內部審計的，于是他們的期望就成了內部審計人員的負擔。這使得內部審計人員深感憂慮和疲倦。這其中的背后原因在于內部審計部門缺乏與領導者的溝通，沒有正確定位內部審計的組織職能。這使得內部審計部門陷入了圍繞領導者所關注的各種專項審計內容中，使得審計項目的內容及其類型無限拓展，甚至打亂了原有的審計計劃，也使得內部審計人員無所適從。

這就要求內部審計部門必須加強與領導者的溝通，從現實出發，重新定位內部審計的職責范圍。應該看到，舞弊和內部控制是內部審計人員的根基，發現企業亟待解決的問題，提出具有高度的管理建議，促進并完善風險管理體系，進行風險揭示，推動更有效的公司治理，是內部審計部門的長遠發展目標。

二、作用定位

（一）回歸財務審計這個基礎審計類型

過去一直強調內部審計應從低附加值的傳統財務審計轉向業務審計，甚至更高層次的管理審計。但是，我們現在會發現，傳統的財務職能在逐步地發生轉型。財務會計與管理會計的分離，使得財務人員也從過去低附加值的會計核算工作中釋放出來，去從事了預算管理，財務分析，成本管理，資金管理，績效考評，內部控制等所謂高端的高附加值的工作。財務與戰略，財務與業務的一體化，使得傳統的財務會計的面貌大為改觀。我們發現，一個管理好的企業，往往是一個控制好的企業，一個控制好的企業往往是一個會計控制好的企業。也就是說，在這樣的企業中，會計部門往往是強勢部門，當會計流程化，標準化后，會計流程與業務流程的對接使得業務流程從屬于了會計流程，并逐漸實現了自身管理的規范化，制度化，流程化。

（二）運用信息系統審計，從低附加值的勞動中解脫出來

目前，我們看到的現象是審計部門一年到頭忙個不停，但年終總結起來，卻沒有閃光的業績。這使得內部審計人員對自身所從事的工作有一種挫敗感，而沒有成就感。面對無限的審計項目，有限的審計資源，使得內部審計部門陷入到了低效率、無奈、沮喪、無計可施。其實仔細想一想，我們自身所從事的審計工作，80%的審計項目到底是什么樣的項目？是不是重復性的、低附加值的、可以通過標準化、流程化、提高審計效率的項目，或者可以說這些項目可否充分利用被審計單位已經實現的信息化開展非現場審計，而無需開展現場審計。

借用共享服務的理念，如果我們能夠找到審計工作中那些重復性的，可標準化，流程化的、低附加值的并且能夠運用信息系統進行改造的審計項目，將這些項目由一個審計共享服務中心去完成，大大提高審計效率，釋放更多的基礎作業審計人員，去從事所謂高端的、管理層最為關注的經營管理決策審計、戰略管理審計。那么，這樣一種變革一定能夠使得審計工作更加具有效率、更富有成效。

（三）拓展內部審計報告關注的重點

內部審計部門可以實現長足進步的地方就是審計報告，而大多數審計報告還是只關注過去的負面結果。內部審計人員在提供確認的同時還可以給出觀點和建議，可以發現和分享被審事項的最佳實踐，將審計報告更加開放。一旦建立了正面向上的基調，我們就可以以非指責的和建設性的態度分享審計發現和審計建議。在審計報告的結尾附加一份附錄，收錄行業或公司的領先實務，供管理層參考。盡管這并不是轉型的關鍵點，但這些行為釋放出了一個不同的信號，管理者會贊賞這樣富有建設性的做法。

（四）學會由自我培訓轉向培訓他人

財務人員與審計人員構成了一個企業中最熱衷于學習的群體，這主要是因為會計制度與審計政策環境變化瞬息萬變，所以審計人員每年都表現出了極高的學習熱情。但審計人員應該學會從過去的自我培訓逐步的轉向將培訓引入企業，面向管理者開展培訓，逐步讓管理者增強對內部控制、風險管理、流程再造、公司治理、標準化、精細化管理的重視。當然，更重要的是，要在培訓中讓管理者認識到內部審計職能，在舞弊和內部控制中的正確定位。正確認識內部審計的內部控制評價，不是由內部審計人員來組織全面評價，而是由各部門在自我評價的基礎之上，開展抽樣評價。應該正確認識到內部審計在風險管理中的第三道防線作用，正確認識到內部審計組織部門的獨立性和權威性，對于確保其職能發揮的重要意義。

三、未來愿景

內部審計的重要性是滿足利益相關者的期望，特點是審計人員對組織機構的情況都比較熟悉，容易發現腐敗和損失浪費的機會點，能有效地控制問題發生。內部審計要摒棄尋找錯誤的“交通警察”的形象，重新樹立起能夠提供意見和展望未來的可信任的顧問的形象。內部審計機構應“理清頭緒”，對公司控制或風險管理整體有效性出具意見，這樣的評估結論對管理層和董事會來說是很有價值的。

（作者單位：中國移動通信集團陜西有限公司）