“營改增”背景下施工企業的稅收籌劃

文/卞征峰

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“營改增”背景下施工企業的稅收籌劃

文/卞征峰

摘要：為進一步優化我國稅收結構，解決重復征稅問題，減小企業稅務負擔，我國于2011年開始實施營改增政策。營改增政策符合現代市場經濟發展的需求，在營改增政策背景下，看起來政策的實施有利于解決施工企業的重復征稅問題，減少施工企業的稅務負擔。然而由于施工建筑業這一特殊行業性質，在其沒能進行有效的稅收籌劃條件下，企業稅務負擔不會降低反而會增加。

關鍵詞：施工企業； 營改增； 稅收籌劃

在我國營業稅是指以企業在轉讓無形資產或銷售不動產過程中所獲得營業額為對象征收的勞務稅，屬于價內稅。增值稅是指以企業商品在流通過程中所產生的增值額為對象征收的流轉稅，屬于價外稅。企業發展的根本目的在于盈利，這使得企業在生產經營過程必須降低成本以實現利益的最大化。自2011年營改增試點方案實施以來，施工業采取增值稅一般計稅方法按全部收入的11%繳納增值稅。本文就施工企業的稅務籌劃進行探索，為減少企業發展成本，實現企業利益最大化。

一、提高會計人員對增值稅的認知

在營改增政策實施后，企業應該及時加強對企業財務人員的培訓，加強營改增政策的宣傳力度。組織企業財務人員學習營改增政策的相關文件，深入了解增值稅的具體內容，使每一位財務人員都熟悉增值稅計算方法，并能夠準確區分進項稅額中哪些可以抵扣哪些不可以抵扣。與此同時還要組織對會計人員的業務培訓，另其熟悉掌握增值稅發票的認證、抵扣等工作流程。營改增政策是我國稅收制度改革的一項重大舉措，營改增政策的實施必將對施工企業的管理理念，組織結構等產生巨大影響。企業為減少稅務負擔，降低稅收風險，就必須要索取合法正規的發票，這就間接的規范了供應商市場的運作。

二、銷項稅籌劃

銷項稅是指一般納稅人在銷售商品時，進貨方收取的話務增值稅。繳納增值稅銷項稅的時間是納稅人提供應稅服務并索取銷售項憑據的當天或者是開具發票的當天。目前我國大多數施工企業收到工程款多數為每月月初業主工程進度的預付款，通過每個季度的驗工然后向業主進行發票的結算工作，然而在工程驗收之前要預留出10%的工程質量保證金和尾工款。根據增值稅納稅的時間規定來看，在受到業主的預付款時就應該確認銷項稅額。企業每個季度進行開發票結算工程款，因此企業還需要按照開發票的金額確認增值稅銷項稅額。也就是說企業工程項目在沒有竣工之前不但有10%的工程質量保證金和尾工款不能使用，還要企業預先繳納這筆工程款的銷項稅，假如說一個企業的當季工程結算資金為5000萬元，那么企業的質量保證金和尾工款為5000×10% =500萬元，當期銷項稅額為5000÷ （1+11%）×11% =495.5萬元，質保和尾工款的銷項稅為495.5×500÷5000=49.55萬元，企業不可動用的資金為549.55萬元，這對企業的資金鏈條產生巨大壓力。部分為維持企業正常運作就必須通過信貸等融資方式來緩解資金緊張的壓力，然而信貸所產生的利息必將增加企業的經營成本，阻礙企業發展。因此，企業財務人員應該積極開展稅務籌劃工作，爭取到足夠的進項稅額來抵扣或與業主商量暫緩開發票的時間，以緩解企業資金鏈條緊張的情況。

三、進項稅籌劃

施工企業成本重要包括人工費、材料費、機械使用費和其它費用這四大方面，施工業其成本的發生涉及各個行業，這就為進項稅專用發票的索取帶來一定的困難，那么企業該如何合法取得進項稅專用支票是企業降低發展成本的所必須認真考慮的問題，是企業實現戰略目標的一項重要任務。

（一）人工費稅收籌劃

自營改增試點方案開始實施到如今已有14年的歷史，根據目前營改增試點方案在建筑行業的實施，建筑行業的人工費用并沒有被納入增值稅征稅范圍，企業職工無法獲得到進項稅的專用發票，因此企業的人工費用不能作為進項稅額進行抵扣。面對這一龐大的人工費稅務負擔，企業應該積極探索尋找解決方法。根據目前我國勞務分包模式以及營改增政策所涉及的行業進行具體分析，企業應該選擇已實施營改增政策的勞務公司進項企業的勞務外包，這樣企業在代表勞務公司支付勞務工資時就可以向勞務公司索取勞務費用專用發票。盡管這些勞務公司多為小規模納稅人，只能開3%抵扣率的進項稅發票，但也能解決一小部分進項稅抵扣問題。

（二）材料費稅收籌劃

材料費在施工企業成本中占有非常大的比重，因此企業在材料費方面必須做更好的籌劃，一面對企業造成經濟損失。首先施工企業的主要材料是鋼筋、水泥等，由于生產鋼筋水泥的企業都是大企業屬于一般納稅人，他們所提供的專用發票抵扣率為17%，因此施工企業應該通過低價招標的方式來選擇供應商，降低企業經營成本。其次，施工企業材料費中還包括運輸成本，交通運輸業所開專用發票的抵扣率為11%，施工企業可以再簽訂供銷合同時要求其必須全額開具材料專用發票，這樣一來材料運輸成本的進項稅額抵扣率也達到17%，大大降低了企業稅務負擔。最后，企業應該竟可能早的向供應商索取發票，以盡可能多的抵扣當前的銷項稅額，緩解企業資金壓力，降低企業資金的運營成本。

目前我國施工企業多數存在發票入賬不及時等問題，其主要原因是企業拖欠供應商的材料費，之前的入賬發票還未清潔，因此也沒有臉面繼續向供應商索取貨款發票。營改增政策在建筑業實施后，許多企業都轉變了管理理念，改變了企業管理方式。施工企業改變以往的工作方式，及時催促發票的入賬，增加企業進項稅額的抵扣額度。目前我國多數施工企業采取自建攪拌站的模式來生產混凝土，因此其只能取水泥和外加劑的專用發票進行抵扣。施工企業所承包的工程遍及全國各地，這其中有一部分工程位于偏遠山村，在這些地方砂石基本就是就地取材，并且很多地方存在水泥等材料被個體經營壟斷，所需材料的的專用發票無法獲取。另

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