“萬福生科”事件引發的會計社會責任思考

戴禹堯

摘要：本文首先介紹導致“萬福生科”公司崩塌的會計問題，在此基礎上探討“萬福生科”事件對會計社會責任的影響，最后從會計社會責任性質的角度，總結“萬福生科”事件的啟示。

關鍵詞：萬福生科；會計審計問題；會計社會責任；思考

近日，非創業板IPO造假第一股“萬福生科”公司又再次進入了公眾的視野。原因是該“僵尸企業借尸還魂”，被聯想控股企業租殼。從國外能源巨擘安然（Enron）公司的轟然倒塌，世通（WorldCom）、施樂（Xerox）步其后塵，再到國內主板的銀廣夏，中小板的綠大地，財務造假事件在會計審計發展的歷程中早已屢見不鮮。2013年5月10日該公司收到的罰單也破了證監會的懲罰歷史記錄。這些財務丑聞引發了社會各界對企業社會責任的質疑，而處于輿論最中心的會計人再次陷入了信任危機。這不得不引起我們對會計社會責任的充分關注和思考。

一、導致“萬福生科”公司崩塌的會計問題

萬福生科（湖南）農業開發股份有限公司，簡稱萬福生科，于2011年9月27日在深圳證券交易所正式掛牌上市。萬福生科一直宣揚的是其對稻米的精深加工和高效率的“循環經濟生產模式”。2012年9月14日晚，上市僅一年的“萬福生科”收到證監會湖南監管局《立案稽查通知書》。調查表明，萬福生科涉嫌欺詐發行股票，成功上市之后，其2011年2012年的年報均涉嫌虛假記載，造假數量之多，手法之隱蔽，資金周轉鏈條之長，影響之廣，令人吃驚。

根據“萬福生科”2011年度年報，萬福生科2012《關于重要信息披露的補充和年中報更正的公告》以及新聞媒體披露的資料，“萬福生科”的主要會計問題可以歸為四大類：一是設置多套賬本。二是虛增原材料、預付賬款、在建工程，高估資產。三是虛構交易，虛增收入，粉飾利潤。四是調整現金流量列報位置，隱瞞重大事項。

由此，總結萬福生科的造假方法，即先通過在建工程、預付賬款等資產科目的增加，套取募集資金或拆借所得資金，再將套取出來的資金用來虛假購買公司的產品，虛增營業收入的同時，也將這些資金合理化為公司的自有資金。利用這些自有資金，萬福生科又能夠以采購的名義將款項支付給虛擬的“上游經紀人”賬戶，再以銷售的名義從這些賬戶中支付給銷售收入賬戶，再次虛增營業收入。像滾雪球一樣，萬福生科利用這些資金在各個賬戶之間流轉，實現了高額的營業收入和利潤，公告表明，2012年1月至6月，公司虛增營業收入1.88億元、虛增營業成本1.46億元、虛增營業利潤共計4023.16萬元。對業績進行修正后，萬福生科2012年上半年的營業收入和凈利潤分別為8217萬元、-1368萬元，同比大幅下降64.61%和143.87%。

二、“萬福生科”事件對會計社會責任的影響

審視任何上市公司的造假案件，我們都會發現其與上市公司會計社會責任的缺失有關。會計社會責任按不同的標準，有多種分類方法。按責任主體的不同，可分為內部會計主體的責任和外部會計主體的責任；按責任的性質不同，可分為經濟責任、法律責任、社會責任、文化責任。本文擬將“萬福生科”會計社會責任的缺失按責任性質的不同劃分。

一是經濟責任的缺失。經濟越發展，會計越重要。會計的經濟責任，顧名思義就是會計工作應該提高企業經營管理效益。這是會計社會責任中最基礎的責任。“萬福生科”肆意歪曲了經濟責任的內涵，利用不恰當的會計處理方法甚至不惜舞弊，從而虛增企業經濟效益。事實上，企業應當正確的利用會計的核算監督職能，用科學的管理方法提高企業的經濟效益。

二是法律責任的缺失。會計的法律責任，就是要求會計人員熟悉并遵守與會計相關的法律法規。其中包括會計法、注冊會計師法、稅法、證券法、公司法、票據法等。“法律是社會公平正義的最后一道防線”，任何組織個人都不得違法。“萬福生科”設置多套賬，會計信息不真實，違反會計法；涉嫌造假上市，違反證券法；提供虛假材料，報告存在重大遺漏，違反公司法。由此可見，該公司法律意識極其淡薄。

三是社會責任的缺失。此處會計的社會責任是狹義的會計社會責任，包括企業會計對外客觀真實的披露信息的責任，還包括促進社會目標實現的責任。比如向利益相關者披露企業真實的信息，員工福利的分配，保護環境，公益慈善等。“萬福生科”隱瞞重大事項，沒有履行最基本的披露信息的責任；在公司工作的員工更是顏面掃地，企業虧損，更不用提及其他社會福利的責任了。

四是文化責任的缺失。會計是文化的產物。良好的文化氛圍，可以培育、引導、約束會計的行為。會計的文化責任就是要建設好會計文化。而會計文化又包括正確的會計價值觀，良好的會計職業道德。著名會計學家A·C·利特爾頓認為：“會計的一個道義義務是產生盡可能排除欺騙的數字和報告”。反觀“萬福生科”，會計人用虛假的數字、報告欺騙廣大投資者，公然違背誠信原則，違反職業道德，給會計文化帶來了負面影響。

三、“萬福生科”事件對正確履行會計社會責任的啟示

毫無疑問，“萬福生科”事件將成為財務舞弊和審計失敗的經典案例而載入史冊。從社會責任性質的角度看，這個事件給予我們的教訓是深刻的，同時也給我們許多啟示。

啟示一：完善會計制度，壓縮財務造假空間

為了符合“十三五”規劃財稅改革的目標。我國必須加快會計改革的步伐，進一步完善會計準則及相關會計制度，堵住漏洞，這是確保會計信息質量的前提條件。但同時也應避免“只重形式不顧實質”的現象發生，在“規則導向”和“原則導向”中尋求平衡。進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。

啟示二：明確法律責任，加大處罰力度

對上市公司會計造假的治理，一定要加大處罰力度，必須對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。雖然我國證監會給“萬福生科”開出了“史上最嚴厲罰單”，但相比其他國家法律，我國相關法律顯然“溫和”得多。“萬福生科”在2014年12月12日已經復牌，并且出現連續6個漲停，這不得不令人深思。

啟示三：在企業履行其經濟責任的基礎上規范企業社會責任的披露

企業承擔社會責任的前提是它實現了自身經濟的生存、發展。“萬福生科”舞弊原因之一就是來自上市的預期壓力。上市成功后，好看的財務數據會推動企業股票價格上漲。在這種情況下，企業出于自身的利益可能有逃避社會責任的心理。所以，有關部門應該利用“胡蘿卜加大棒”原理，鼓勵企業進行社會責任的披露，而對不披露甚至損害社會利益的企業，監管部門應該進行規范和處罰。

啟示四：在注重制度建設的同時加強從業人員職業道德建設

外在自覺靠法律確定最低標準，而內在自覺則需要職業道德加以熏陶。不管是主動為之，還是迫于無奈，萬福生科的所有財務人員都參與了造假行動，而各中介機構的人員也未能盡責審核，最終造就了創業板造假的第一股。這背后是會計、審計、保薦代理人、律師的集體失職，也是從業人員職業道德的缺失。《會計人員職業道德規范》明確了會計人的行為準則。因此，加強從業人員職業道德建設，提高執業人員專業勝任能力，是從文化角度履行會計社會責任的必要舉措。

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（作者單位：南京財經大學會計學院）