泰國企業所得稅制對中資企業投資的影響研究

劉衛　尹希朦

摘要：稅收制度是保障一個國家收入來源及社會穩定的關鍵，也是企業投資節約成本、提高經營利潤的有效途徑。文章分析了泰國的投資環境和中資企業對泰投資現狀，探討了泰國企業所得稅制對中資企業在投資決策、投資選址、投資規模及合作對象方面產生的影響，得出作為投資者應當在投資前對企業所得稅制進行研究、在投資時對企業所得稅制加以利用、引導的結論。以期能促進中泰兩國稅制的交流，有利于中資企業在東南亞各國的投資和發展。

關鍵詞：泰國企業所得稅制 中資企業 投資

一、對中資企業在泰國的投資分析

（一）泰國的投資環境分析。當前許多經濟學家認為亞洲是全球最大的新興市場之一，而泰國是東盟創始成員國之一，身處亞洲腹地，因此，泰國具有很大的戰略意義和很強的市場輻射能力。泰國的投資環境可概括為以下幾個方面：

第一，政治環境。多年來泰國的政局并不穩定，或多或少會影響投資者的積極性，但泰國政府為了穩定國內秩序，實行招商引資政策，這對投資者來說是很好的機會。

第二，經濟環境。泰國經濟雖有波動但仍不斷上升，多年的政局不穩并沒有阻止其經濟增長，在2000年和2012年之間，泰國國內生產總值（GDP）平均每年增長4.2%，人均收入平均每年增長3.3%，2013年國內生產總值為3 872.53億美元，2014年國內生產總值為3 738.04億美元，比2013年略有回落。泰國開泰研究院發布預測報告，預計2016年GDP增長3.7%。即使受到政治風波的影響，泰國經濟仍然呈現的欣欣向榮的景象是吸引投資者的重要原因之一。

第三，與投資有關的法規。法律法規是維護一個國家政治、經濟穩定的保障，也是一個企業投資所需遵循的原則。2000年3月泰國正式實施的《外商企業經營法》列出了鼓勵、限制和禁止外籍人士經營的項目。從法律條文上，相當于我國原國家計委、原經貿委及原外經貿部聯合發布的《指導外商投資方向暫行規定》及《外商投資產業指導目錄》。到泰國投資的中資企業，應首先了解該法律。而稅收是國家財政收入的主要來源，稅法在所有法律法規里占著舉足輕重的地位，與投資企業有關的稅收法律有《稅法典》《關稅法》等。

第四，與投資有關的政策。為了引進外資，泰國改革開放的市場經濟政策始于1961年，并在1987至1990期間迎來了外國對泰投資的高峰期。在這之后的一段時間里，泰國經濟處于穩定的發展之中，直至1997年亞洲金融危機，泰國經濟開始蕭條，外國企業對泰投資活動也隨之消沉，泰國政府為了國內形勢的穩定，開始采取一系列措施，包括加大資金資源投入，加強基礎設施建設，完善立法，創造良好環境來吸引外資。為了更多地吸引外資，2002年9月，泰國投資促進會做出了新的規定，對投資項目取消指定區域的限定，對獲獎勵投資的項目可在全國各區設廠，并按工廠所在區的規定享受相應的免稅優惠。泰國政府通過各種渠道鼓勵、幫助投資者在泰國的投資活動。

（二）中資企業對泰投資現狀。隨著中泰雙邊友好關系地不斷加深，泰國越來越受到中資企業的青睞。2013年，中國在泰國直接投資額是16.2億美元，按簽署合同額增速排名，泰國居第一位，增長187.9%。2014年，中國對泰國直接投資額19.94億美元。2015年1月至8月，中國新增了37項對泰國的直接投資項目，新增直接投資額3.02億美元。泰國政府專門設立了“BOI中國投資顧問組”以便更好地管理中資企業，在泰投資的中資企業數量也逐年遞增，其中華源公司在泰國建立了“華源工業城”、華為技術有限公司承建泰國電信、中國石油天然氣管道局承建泰國那空沙旺項目、中國水電顧問集團承建EA太陽能90MWEPC項目等。2015年12月，中國與泰國簽署了鐵路合作框架文件，中國將為泰國修建2條新鐵路線，價值約97億美元，總里程為867公里。2016年1月，中國電建集團與泰國意大利泰公司簽署了海上風電項目的合作備忘錄。

二、泰國企業所得稅制的發展進程

1938年頒布實施的《稅法典》是泰國最早的稅收法律，泰國皇家法令、各部條例、各部通知及稅務委員會指令和裁決是對該法典的補充?！抖惙ǖ洹冯S著泰國經濟發展的進程，經歷了多次改革。為大多數人所知的大規模稅制改革始于20世紀90年代初，當時泰國經歷了經濟危機，向國際貨幣基金組織的求助達不到預期成效之后，1999年開始，泰國政府對企業所得稅等各種稅收制度進行調整，這一系列改革持續多年，影響深遠。以針對外商投資的企業所得稅改革措施來說，2001年，為了吸引更多的企業來泰長期投資，對于總部設在泰國的外商投資企業，將企業所得稅率從原先的30%降到10%。2004年，針對中小企業的改革也隨之進行，對不同利潤的中小企業采用不同的稅率標準，最低達到15%。近幾年，隨著泰國經濟明顯復蘇，為了促進泰國經濟的進一步發展，泰國政府于2011年頒布了第530號皇家法令，專門針對企業所得稅制作出了調整，降低了企業所得稅稅率，規定自2012年1月1日起下調法人所得稅率至23%后，繼續在2013年和2014年將法人所得稅率降低到20%。2015年1月1日，泰國投資促進委員會通過了最新的投資政策，其中電子設計、軟件、生物工程業等15個行業的企業將享受無上限的免征所得稅的優惠。

三、泰國企業所得稅制對中資企業投資的影響

（一）對投資決策的影響。從2013年起，泰國企業所得稅稅率優惠為20%，中小型企業的稅率分為0%、15%和20%三個檔次；中國企業所得稅的基準稅率為25%，小微型企業稅率為20%。除了凈利潤在1 000 000泰銖以上的企業與我國小微型企業稅率一致外，總體來說，泰國企業所得稅稅率低于中國。任何一個企業的成長都不是一蹴而就的，它們需從小做起，在有序的計劃、良好的管理以及政策輔助下逐漸成長起來。因此，對于那些有意向或者已經對泰國進行投資的企業來說，中小型企業的低稅率可降低稅收成本，提高經濟效益，它成為中資企業對泰國投資決策的重要影響因素。

（二）對投資選址的影響。泰國政府為了鼓勵投資者向內地投資，以曼谷為中心，按照經濟發展程度將泰國劃分為三個地區：位于泰國中部地區的曼谷及其周邊經濟高度發達的五個府為第一區，對于第一區，從其開辦之日起2年內投資1 000萬或以上泰銖，且獲得ISO9000或類似的國際標準認證，可免征3年企業所得稅，對于不符合條件的企業免征的年限將減少1年。第二區包含分布在第一區附近的經濟發展處于中等水平的十二個府，第二區可獲免征5年企業所得稅的優惠。第三區包括除了第一、第二區以外的五十八個經濟欠發達府，可獲免征8年企業所得稅的優惠。因此，中資企業可根據實際情況選擇了泰國內陸作為投資地。

（三）對投資規模的影響。稅收對投資規模具有限制和鼓勵的雙重作用。由于對外投資受到兩國企業所得稅制的約束，因此投資者要做好權衡，選擇合適的投資規模。泰國企業所得稅基準稅率為30%，對低于500萬泰銖注冊資本的小公司，按凈利潤的高低分別不同的稅率標準，其中凈利潤<100萬泰銖的按20%計交所得稅，100≤凈利潤≤300萬泰銖的按25%計交所得稅?？紤]到企業發展具有階段性以及企業自身的綜合實力，若是以凈利潤低于100萬泰銖為標準，雖享受20%的稅率，但盈利僅僅為80萬泰銖，如此小規模的投資及相對較低的利潤水平并不能滿足企業的發展需要。因此選擇25%這一檔稅率，而凈利潤100至300萬泰銖的范圍也給了企業較大的規模選擇性，不至于過大也不至于過小，使企業在較長一段時間內可享受25%的低稅率。

（四）對合作對象的影響。泰國企業所得稅制會影響企業的合作對象。每個國家都各自有一套對外經濟政策，旨在促進本國對外貿易對外投資的發展，穩定與東道國之間的政治經濟聯系，若是兩國之間簽訂了貿易的優惠協議，則會吸引兩國的企業家的投資行為，加強兩國之間的經濟往來，且若是兩國簽訂了避免雙重征稅協議則防止企業重復繳稅，則利于企業節約稅收成本，提高企業凈收益。泰國與越南、馬來西亞同為東盟成員國，并簽訂了避免雙重征稅協議，出口這兩個國家的收入是不用繳納出口稅的，因此，在泰國投資的中資企業可以選擇越南、馬來西亞的企業作為合作對象，對未來擴大企業規模起一定作用。

四、對中資企業在泰國投資的建議

（一）投資要注意稅收制度的時效性。稅收制度具有很強的時效性，人類社會的進程、政治環境、經濟環境的變化等都使得現行的稅收制度不再適應當前的社會形勢和經濟現狀，這必然會影響國家管理者及政策制定者的思路和決策。適時根據社會發展情況修訂稅收制度，有利于社會經濟的發展，進而影響到政治局勢。如此周而復始的變化，推動著社會經濟發展的進程。由于稅收制度的時效性較強，一旦稅收制度發生變動甚至改革，投資者則應出于自身利益考慮，相應地調整投資方向和投資計劃，選擇適合企業自身發展的方式。

（二）投資要注意泰國投資的最低限額規定。泰國政府規定，除享受投資優惠的行業中有特別注明外，在泰國投資的項目最低投資資本必須大于100萬泰銖，這筆投資資本不包括土地和流動資金。大部分中資企業進入泰國投資都是以小型企業的身份，以此作為試探并降低投資風險，等待時機成熟再加大投資力度。但是無論是怎樣的投資，硬性的投資限制規定必須作為投資前首要考慮的問題。

（三）選擇有企業所得稅優惠的地區及行業。區域政策和產業政策是泰國鼓勵外商的兩大優惠政策，不同地區適宜發展不同的產業。在經濟相對發達的第一區，中資企業可以涉足電子及電子工業、輕工業、服務業、公用事業及高新科技發展和人力資源發展的相關行業；在第二、第三區，經濟發展較為落后，人民生活水平也較差，泰國政府給予的稅收優惠也最多，中資企業可以考慮在這些地區建立以農產品生產為主的工業園。因此，作為中資企業，應該更多地了解泰國每個地區、每個行業的優惠政策，才能在投資選擇上多一重考慮，為新進企業進入泰國做好一定準備。

（四）合理利用泰國稅收申報期，使企業資金充分周轉。泰國企業所得稅在一個會計年度內分兩次支付，在會計年度結束后150 天內外國公司必須向稅務機關申報并繳納稅款。如果沒有申報也沒有支付稅款的，將會受到等于或雙倍于應交稅款的處罰，處罰款必須在30 天內支付。因此，中資企業應遵循泰國稅收征管的要求，按時上交納稅申報表和繳納稅款，以減少不必要的稅收支出。此外，企業可以充分利用一個會計年度兩次繳稅的時間安排方式，讓每個月本應上繳的稅款再次投入經營，使得資金能得到更好利用，并在一定程度上減少了企業的借款數額，從而減少企業的借款利息支出。

經濟的發展離不開投資行為，全球化進程不可逆轉，如何更有效地進行對外投資，怎樣利用兩國經濟文化特點及政策條款規定去進行投資活動是個值得深思和研究的課題。

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