關(guān)于企業(yè)資金管理內(nèi)部控制存在問題分析及對(duì)策

臧祺斐

【摘 要】我國上市公司2015年出具的共16家內(nèi)控審計(jì)否定意見的審計(jì)報(bào)告中，有50%的企業(yè)存在資金管理的內(nèi)控缺陷問題，可以看出，資金管理不當(dāng)是當(dāng)前內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷的重要原因。本文參考《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》，通過對(duì)上市公司資金管理內(nèi)控現(xiàn)狀以及A公司資金管理存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)策。

【關(guān)鍵詞】資金管理；內(nèi)部控制；A公司

一、引言

有效的資金管理對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)營與持續(xù)發(fā)展的十分重要。做好資金管理相關(guān)的內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制十分關(guān)鍵。

然而，根據(jù)2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的1530家內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，有16份被出具了否定意見。其中，又有8家企業(yè)直接存在資金管理內(nèi)控缺失。而近期爆出IPO造假的A公司也在上市后兩年間存在大股東不合理侵占高額資金。這些都說明了資金管理不規(guī)范是內(nèi)控出現(xiàn)重大缺陷的重要原因之一，同時(shí)我國上市公司資金管理有待進(jìn)一步的規(guī)范與制度完善。

二、文獻(xiàn)回顧

在資金管理內(nèi)部控制方面，李淑娟（2008）認(rèn)為資金管理我國企業(yè)在資金管理方面意識(shí)薄弱，相關(guān)會(huì)計(jì)人員水平有待提高，完善資金管理的內(nèi)部控制制度有助于減少舞弊的發(fā)生，保障資金安全。

資金管理涉及到的主要風(fēng)險(xiǎn)方面，李銘（2008）認(rèn)為，在現(xiàn)金的收付過程中往往會(huì)存在開假發(fā)票、金額多計(jì)或少記等風(fēng)險(xiǎn)。薛麗娟（2011）認(rèn)為企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有預(yù)算管理，對(duì)負(fù)債的管理；資金回籠，客戶信用風(fēng)險(xiǎn)；資金審批環(huán)節(jié)與資金支出環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。韓媛媛（2013）認(rèn)為企業(yè)資金管理在開立、使用和清理銀行賬戶時(shí)存在舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在投資籌資過程中也存在資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

在資金管理風(fēng)險(xiǎn)的原因分析方面，薛麗娟（2011）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部人員道德素質(zhì)不高，管理人員管理不善，財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能較低是重要原因。周萍（2014）認(rèn)為主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理者的資金管理意識(shí)不足，盲目籌資，增加負(fù)債，而信用政策過于寬松，導(dǎo)致資金過耗，資金緊張。

總體來看，我國在資金管理內(nèi)部控制方面的文獻(xiàn)主要集中在進(jìn)行資金管理內(nèi)部控制的意義、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、存在風(fēng)險(xiǎn)的原因以及對(duì)策方面，較少從企業(yè)高層人員舞弊行為方面進(jìn)行討論。

三、制度背景與執(zhí)行現(xiàn)狀

深交所2010年發(fā)布了《中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》，要求中小板公司內(nèi)兩年需要聘請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)并出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

下表是執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范后，內(nèi)控審計(jì)自2012年至2015年情況。

從上表中可以看出，總體上講，我國上市公司，尤其是主板上市公司內(nèi)控執(zhí)行情況良好，但問題企業(yè)數(shù)量增加較快，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步規(guī)范和完善。

四、案例公司基本情況

A公司于2014年成功IPO，在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。2015年7月份，A公司由于IPO造假受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，2016年6月份最終A公司財(cái)務(wù)造假坐實(shí)。據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，A公司會(huì)計(jì)期末通過外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式解決期末應(yīng)收賬款余額過高的問題。此外，A公司實(shí)際控制人從公司獲得高額借款作為個(gè)人使用，但A公司在當(dāng)年年報(bào)里并未進(jìn)行披露。

五、案例分析

首先從總體上看，A公司的內(nèi)部控制缺陷，并非體現(xiàn)在內(nèi)控制度的不完善，而是體現(xiàn)在從上到下的內(nèi)控制度執(zhí)行的重大缺陷。以實(shí)際控制人為首進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，虛構(gòu)應(yīng)收賬款回收，侵占巨額公司資金。企業(yè)資金應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格按照預(yù)算來組織協(xié)調(diào)資金，以確保資金收付的及時(shí)，嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，以防資金被不合理占用。在A公司中的案例中，企業(yè)存在資金的體外循環(huán)，可能存在未記錄入案、未披露的銀行賬戶，同時(shí)企業(yè)高管以及財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德缺失，董事會(huì)以及管理層對(duì)資金的管控不嚴(yán)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)控股股東和實(shí)際控制人的約束和制衡缺失。資金的支付需要按照一定的審批程序辦理。大體分為申請(qǐng)--審批--復(fù)核--支付的流程來，最后應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行相關(guān)的充分披露。首先，公司內(nèi)部人員在申請(qǐng)個(gè)人用款時(shí)都要向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)受到股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，大額的資金申請(qǐng)應(yīng)有股東大會(huì)討論是否予以審批。通過審批后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的合理性與合法性。相關(guān)文件交與出納后，應(yīng)及時(shí)做賬，減少銀行存款或現(xiàn)金，并增加其他應(yīng)收款賬面金額。分析A公司其他應(yīng)收款，發(fā)現(xiàn)其2014年期末余額在14年年報(bào)中披露的為1475萬元，這與其實(shí)際控制人自2011年開始占用7000多萬資金的事實(shí)相矛盾。說明企業(yè)在被占用了資金后，并未進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，也沒有在年報(bào)中披露出來。應(yīng)收賬款的回收屬于新的貨幣資金環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。應(yīng)收賬款的回收不僅影響企業(yè)利益是否真正收回，也關(guān)系著壞賬的存在和計(jì)提。高額的應(yīng)收賬款說明企業(yè)信用政策可能過于寬松。企業(yè)在與對(duì)客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)談判時(shí)，采用過于寬松的信用政策，最終導(dǎo)致巨額的應(yīng)收賬款無法收回，資金運(yùn)營失敗，使得企業(yè)損失巨大。資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)的資金收付，應(yīng)當(dāng)有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。分析A公司銷售的主要產(chǎn)品，其銷售存在一定的季節(jié)性，第一第二季度屬于淡季、第三第四季度屬于銷售旺季。應(yīng)收賬款的發(fā)生往往伴隨著真實(shí)業(yè)務(wù)的發(fā)生，業(yè)務(wù)量大，應(yīng)收賬款增加。所以根據(jù)A公司的實(shí)際情況，應(yīng)收賬款的增加更多的應(yīng)該發(fā)生在下半年，而其大部分于上半年增加，可以看出企業(yè)在應(yīng)收賬款上做了手腳。

六、結(jié)論與對(duì)策

（一）制定權(quán)限審批說明表，不同大小的申請(qǐng)金額及不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)需要不同級(jí)別的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。金額較小性質(zhì)較輕的資金支出申請(qǐng)，可由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。金額較大但非重要的資金申請(qǐng)由總裁審批。金額較大且性質(zhì)重大的資金申請(qǐng)要有董事會(huì)審批。金額重大的要有董事會(huì)以及股東大會(huì)進(jìn)行共同審批，加強(qiáng)對(duì)控股股東或?qū)嶋H控制人或重大關(guān)聯(lián)方的資金申請(qǐng)的審批以及資金使用情況。

（二）建立責(zé)任追究制度，謹(jǐn)防資金不合理不合法侵占行為。查看企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，看似已經(jīng)比較健全，但是不夠詳盡，責(zé)任沒有細(xì)化到職位，缺乏責(zé)任追究制度，詳細(xì)說明各崗位的權(quán)力制衡，以及出現(xiàn)差錯(cuò)或舞弊行為時(shí)相關(guān)職位的責(zé)任追究。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)管理層監(jiān)督及控制權(quán)、所有權(quán)與管理權(quán)之間的權(quán)力制衡是關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度不能只停留在紙面上，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也不能流于形式。

（四）A公司作為創(chuàng)業(yè)板上市公司，其內(nèi)控審計(jì)從制度上講，仍然可以自主選擇，在一定程度上不利于企業(yè)內(nèi)控的強(qiáng)化。政策應(yīng)該適時(shí)的將強(qiáng)制內(nèi)控審計(jì)在中小板以及創(chuàng)業(yè)板企業(yè)中施行，以敦促中小企業(yè)上市公司內(nèi)控水平提高。

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