內部控制審計對會計盈余質量的影響

馬濤

摘要：本文從內部控制審計理論分析著手，結合實例，探討了內部控制審計對會計盈余質量的影響，旨在為相關研究和實踐提供借鑒。

關鍵詞：內部控制；審計；會計盈余質量

塞班斯法案對上市公司財務報告內部審計提出了更高的要求，要求上市公司在內部控制和財務報表審計兩方面來保證財務報告質量，這也為上市公司提出了一個新的課題，即通過有效的內部控制審計來提升盈余質量，優化資本配置。基于以上，本文結合實證分析，探討了內部控制審計對會計盈余質量的影響。

一、內部控制審計與盈余質量關系的假設

提出內部控制審計與盈余質量管理關系的兩個假設，具體如下：

（一）假設1

內部控制審計有利于提升企業會計盈余管理成效，促進企業完善內控機制，且注冊會計師會受到來自于監管方的壓力，在內部控制審計過程中會更加全面、客觀、深入地查找企業內部控制存在的問題。因此提出假設1：披露內部審計報告的公司會計盈余質量更高。

（二）假設2

在內部控制審計下，公司管理層對審計意見更為重視，能夠及時整改內部控制缺陷，完善內部控制制度和環境，從而提升盈余質量。因此提出假設2：強制內部控制審計能夠提升會計盈余質量。

二、實例分析

選取滬深股市A股上市公司（2011-2015）為樣本，以《企業內部控制規范》為基礎，剔除不合適樣本，留下樣本共3813個，利用SPSS軟件進行樣本分析[1]。變量描述性統計結果如表1所示，被解釋變量為ABS_DA，其應計會計盈余管理程度最大值為2.998，最小值為0.000，均值為0.080。通過數據比對可知，上市公司應計會計盈余管理水平存在較大差異，ICA為解釋變量，其能夠詮釋上市公司對內部審計報告內容的紕漏，ICA均值為0.443，代表接近50%的上市公司對內部控制審計報告進行了披露。從控制變量上來看，Size為公司規模，均值為21.97，最大值為26.31，最小值為17.53，說明樣本中上市公司規模差異不大，相對均等。

表2為樣本各變量回歸結果，由表2分析可知，在樣本上市公司中，被解釋變量的實際值與預測值差異并不明顯，二者基本一致。模型中的ICA作為解釋變量和被解釋變量為負，在1%置信水平上較為顯著，說明有著顯著負相關，證實了具備內部控制審計的上市公司會計盈余水平更高，假設1成立。ABS_DA均值為0.080，披露內部審計報告，即相較于未執行內部控制審計的上市公司來說，執行內部控制審計的上市公司盈余質量要更高，驗證了假設2。

三、結論

綜上所述，內部控制審計對企業會計盈余質量有著重要的影響，相較于為披露內控審計報告的公司來說，披露的公司會計盈余質量更高，相較于為執行內控審計的公司來說，執行內控審計公司的會計盈余質量更高，強制性內部控制審計也有利于提升會計盈余質量。

參考文獻：

[1]徐晶，胡少華. 內部控制審計能夠提高盈余質量嗎？[J]. 財經問題研究，2015，03：81-88.

（作者單位：甘肅機電職業技術學院）