企業作業成本法的應用分析

張信敏

摘要：近年來，隨著我國市場經濟的不斷發展，成本管理水平已經成為企業提升核心競爭力的重要標志之一。然而傳統的成本管理模式相當落后，成本核算方法顯現出來的弊端越來越明顯，已經不能滿足現代企業成本管理的需求。作業成本法作為一種新型的成本管理方法，雖然能彌補傳統成本核算方法的缺陷，但在國內的應用還不普遍。因此，本文運用實例分析傳統核算方法和作業成本法的區別，再對企業推行作業成本法存在的問題進行探討，并提出合理化建議。

關鍵詞：作業成本法；傳統成本核算法；問題；推行措施

自從20世紀末我國引入作業成本這個概念，引起理論界的廣泛關注，取得了一定的研究成果，但在實際應用方面還缺乏經驗，與西方發達國家還存在一些差距。為此2013年，財政部頒布《企業產品成本核算制度（試行）》，建議企業根據自身特點運用作業成本法。目前我國僅有少數較為成熟的大型企業實施作業成本法。由于作業成本法推行時間不長，大多數企業還對其不夠了解，可供參考的成功實例也不多，在國內得不到足夠的重視。因此，探討作用成本法的實際應用是非常必要的。

一、作業成本法概述

作業成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業成本法應遵循“產品消耗作業，作業消耗資源”的基本指導思想。

作業成本法打破了傳統成本管理以產品作為分配對象，實現了盡可能消除“不增值作業”，提升“增值作業”效率，不僅解決了成本核算結果失真的問題，使資源的浪費減少到了最低限度，還能有效地改善企業生產過程，優化資源配置，為企業生產決策、產品設計和定價決策提供了可靠的依據，從而提高企業的經營效益，提升企業的市場核心競爭力，推動企業長效發展。

二、傳統成本核算法和作業成本法實例分析

以下列舉一個實例，從傳統成本核算法和作業成本法兩種方法分別計算分析成本差異。

某企業生產甲、乙兩種產品。

甲、乙產品相關資料如表1：

（一）按照傳統成本核算法計算

制造費用分配率=20000÷（1000×4 +4000×4）=1（元/小時）

甲產品單位成本=5+10+1×4=19（元）

乙產品單位成本=12+4+1×4=20（元）

（二）采用作業成本計算法計算

企業每年制造費用總額為20000元，甲產品生產的復雜程度高于乙產品。與制造費用相關的作業有5個，設置了5個成本庫。

有關制造費用作業成本的資料及計算如表2：

其中，各項作業的成本動因分配率C=作業成本B÷（甲作業量A1+乙作業量A2）

甲作業成本B1=甲作業量A1×分配率C

甲產品單位成本= 5+10+（12540÷ 1000） =27.54（元）

乙產品單位成本=12+4+（7460÷4000） =17.865（元）

由此得到以下結論：傳統成本法的制造費用是按機器小時分配的，產量高的產品分攤的制造費用就高，因此夸大了產量大的乙產品成本；作業成本法的制造費用是根據多種作業動因進行分配的，生產工藝更為復雜的產品反而分攤更多的制造費用。因此，作業成本法的分配更加科學和合理，有利于企業做出正確的產品定價決策。

三、企業實施作業成本法存在的問題和推行措施

自從我國開始引入作業成本法已經形成了一系列的理論體系，并應用于企業實際核算中，但實際實施的企業卻不多。因此，筆者從以下幾個方面分析了企業實施作業成本法存在的問題并提出合理化建議。

（一）企業實施作業成本法存在的問題

1.認識不夠深入

作業成本法的實施需要涉及整個生產經營環節的各個方面，這需要企業各層級人員對作業成本法有非常深入的認識。但現階段，多數企業和員工對其認識過于膚淺，缺乏深入地探究，很難掌握其精髓，更談不上推廣。其次，目前實施作業成本法的企業不多，可借鑒的成功案例更是少之又少，領導層的成本意識較差，對其實施還處于觀望態度，這必然造成作業成本法的推廣難度增大。

2.實施前期成本較高

首先，作業成本法作為一種新型的成本核算方法，其實施勢必要終止現用的核算方法，那么就會因終止現用核算方法而增加機會成本；其次，每一種新的核算方法的實施需要前期調研、開發、設計、安裝、調試和員工的培訓等多個流程，這些都需要耗費大量的人力和物力；最后，作業成本法較為繁瑣，涉及企業的各個生產經營過程，加之需要選取大量的作業作為成本核算的依據，這會導致實施作業成本法的工作量加大，造成核算成本的增加。

3.成本動因難確定

成本動因的確定是作業成本法的核心，然而成本動因的分類存在很大的主觀性，沒有統一的標準可供參考，這樣就會影響成本核算的準確性。這也是企業不推行作業成本法的一個重要原因。

4.缺乏高素質的成本核算人員

實施作業成本法涉及企業生產經營的全過程，這就要求成本核算人員應該同時具備會計、相關管理、技術和計算機應用技術等多方面知識。雖然很多企業已經認識到這一點，但是培養高素質人才需要各方面的大力支持，這不是短期內可以達到的。目前我國企業的成本核算人員大部分是財務人員，他們對會計專業知識掌握的很好，但大部分人員還是對其他相關知識缺乏了解，使作業成本法的應用更加困難。

（二）企業作業成本法推行措施

1.加強全員認識程度

企業應該加大作業成本法的宣傳力度，加強全體員工的成本管理意識，深刻認識作業成本法的精髓所在。其次，提高領導層的認識程度，一項新政策的推行是一個自上而下的過程，而領導層的主動性和積極性至關重要，只有通過領導層的帶動與協調，鼓勵員工積極學習和配合，才能提高整個企業的認識程度，作業成本法才能更好地推行。

2.合理確定成本動因

合理確定成本動因是作業成本法的基礎，但成本動因的確定和核算人員的主觀性有著密切的關系，因此，要使作業成本法能夠準確反映成本，需要我們制定一個完善的標準來盡可能減少主觀性帶來的影響。我們在確定成本動因時可以制定多種可供選擇的適宜方案，并對其進行合理化地論證，從中選擇最佳方案或組合，這樣可以盡可能地客觀反映作業成本法。

3.加強培訓機制

成本核算人員的綜合素質直接關系到作業成本法是否能夠順利實施，因此加強成本核算人員的培訓，提高其綜合素質至關重要。企業應該建立健全培訓機制，加大作業成本法的培訓力度，并結合與之相關的其它知識培訓，使成本核算人員能夠滿足作業成本法的人員素質的要求，這樣才能盡可能消除人為因素的干擾，提高勝任能力，領導層才能做出正確的決策，從而降低成本，創造更多效益。

四、結論

綜上所述，作業成本法能夠真實反映企業成本結構，優化資源配置，提高產品成本精度，為管理者提供更加可靠的決策依據，從而促進企業實現可持續發展。但是由于作業成本法在我國的推廣還處于初級階段，在實施階段還存在技術、制度、人才等多方面不完善的問題，因此，作業成本法的實施是一項系統、復雜而長期的工程，需要企業不斷探索使其能夠更好地推廣下去，促進企業實現長效發展。

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