關于企業內部審計的一些思考

李娟

（重慶工貿職業技術學院）

【摘要】內部審計可以對企業內部進行獨立的評價，是通過審查企業經濟活動和財務收支情況的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。它可以強化企業的自我監督能力，對企業的發展意義重大。隨著我國經濟的發展，內部審計工作變化也越來越大。

【關鍵詞】企業 內部審計 思考

內部審計是為了適應社會經濟的發展需要而產生的，是為了適應企業管理體制的改革和提高經濟效益的需要而發展的。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，傳統的內部審計面臨巨大挑戰。本文就企業內部審計的意義、現狀和措施作一些思考。

1.企業內部審計的意義

內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價從而保證企業目標任務的完成。企業內部審計，是現代企業中最重要的制度架構。從狹義上講，它是指公司的決策者、執行者和監督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指公司的投資者、經營者、勞動者和監督者的權利、義務、責任及與外部關系的法規體系。因此，公司治理的本質是規范公司各利益相關者之間的一種契約關系。經營者要向所有者承擔明確的經濟責任，這就要求建立明確的經濟關系和具體的經濟責任評價、考核、監督制度。內部審計的監督、評價、管理職能，決定了內部審計在現代企業制度中具有不可缺少的重要地位和作用。

2.內部審計存在的問題

我國現代內部審計產生于80年代初，多年來審計對于經濟的發展發揮了重要作用。但內部審計的發展相對緩慢，存在很多問題，嚴重不利于企業內部經濟的監督和管理。

2.1企業本身對內部審計的不重視。大多數企業領導缺乏對內部審計的基本了解，認為內部審計與經濟利潤的取得沒有直接關系，甚至有些領導認為因為內部審計的存在，削弱了自己的自主權利，所以精簡內部審計部門的人員，甚至取消內部審計部門。這時，內部審計的獨立性甚至作用就被削弱，其運行也受到嚴重阻礙，監督作用也難以完全發揮出來。

2.2內部審計人員的素質整體偏低。主要表現是審計人員基本專業素質較低，理論水平和業務實際操作能力不足。我國企業內部審計人員大都是會計人員出身，不少人沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗；另外后續教育不足，對審計專業知識和技能的學習欠缺，以至于無法掌握現代審計的手段，例如電算化審計等；最后，個別審計人員對職業道德的遵守也有所欠缺，審計行為不合理，不利于內部審計人員的形象。

2.3企業機構設置不合理。很多企業內部沒有設立獨立的內部審計機構，而是將其作為會計機構的附屬機構，作為隸屬部門的內部審計，在進行經濟業務監督審核的時候，會處于一種尷尬的境地，內部審計的作用就更無從談起。另外很多內部審計人員是由財務部門或從其他部門直接調派，和原來的部門會有一定的聯系，在獨立性上會有很大影響。

2.4缺乏具體統一的法律，內部準則進行指導。我國企業內部審計的發展并不久，到目前為止也未形成統一的標準，缺乏對內部審計工作的規范性指導，從而產生了諸多的問題，像是違紀等問題的定性定量，都難以準確的計量，進一步造成內部審計缺乏約束力。

3.企業內部審計的措施

3.1獨立設置內部審計的權威機構。獨立性是審計工作的重要特征。內部審計雖然與外部審計存在服務對象的不同，但工作性質相同，在獨立性上同樣必須堅持統一原則。有些企業領導，對內部審計具有獨立性的本質特征缺乏正確理解，把機構設置在財務管理范圍內。有的交由主管財務領導分管；有的直接置于財務部門之內，兩個名稱，一套人馬，形成“財審合一”局面。這種處境，不僅無法監督財務部門，而且也很難開展工作，更談不上做出客觀、公正、有價值的審計結論。國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》、國家審計署發布的《關于內部審計工作規定》，強調了內部審計獨立性要體現在機構設置、控制過程和審計結論三個方面上，以確保客觀性和公正性。西方發達國家的一些企業，通常把內部審計機構隸屬于本企業最高管理當局，由董事會或監事會直接領導。我國一些企業已經著手或積極準備，按照這個思路，建立一個具有獨立性、權威性的內部審計機構。這不僅符合建立現代企業制度的客觀要求，維護了產權所有者權益，也將更有效地促進內部審計工作開展。

3.2切實改進內部審計的工作方法。內部審計充當的是企業運行中的“監控器”，圍繞經營目標，事前介入，跟蹤評估，及時為領導正確決策提供相關信息。而不少內部審計人員恰恰在這個問題上工作不力、方法不當，習慣于按部就班。對企業經營活動，事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼，充當事后諸葛亮，提供一些時過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計報告。從表面上看，功夫沒少下，好材料也沒少寫，但由于失去時效性，指導價值不大。這是內部審計作用發揮欠佳，不被領導重視的一個重要原因，久而久之，這種審計有無皆可。

3.3加強后續審計，強化審計決定執行情況的跟蹤落實。審計決定執行情況是審計執行力的表現，審計決定不執行，審計建議不采用，審計效果就無從談起。審計決定下達后，不及時跟蹤落實審計決定的執行結果，沒有在規定時間內及時取得被審計單位對審計決定執行情況的書面資料，會嚴重削弱審計的權威性和嚴肅性。

3.4逐步提高審計人員的素質。內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，內部審計人員就必須具備較高的知識結構和良好的職業道德。因此，加強對現有內部審計人員的后續教育和職業道德教育顯得至關重要。此外，內部審計機構在人員構成上也應該多元化，應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構完善、專業技能扎實、職業道德高尚的企業內部審計隊伍，以適應知識經濟時代對審計人員的要求。

4.結束語

內部審計是否能發揮其職能，主要在于審計的內容和質量、領導的重視程度和被審單位的接受程度以及內部審計的獨立性和權威性。正確認識企業內部審計工作，對完善其內部審計管理，促進企業的發展有著非常重要的意義。

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[4]李佳宏 搞好內部審計之我見 會計文苑 2003.2