責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的運(yùn)用探析

葉美婷+宋詩(shī)宇

【摘要】責(zé)任會(huì)計(jì)作為管理的重要組成部分以及管理會(huì)計(jì)的重要手段，越來(lái)越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視。責(zé)任會(huì)計(jì)作為內(nèi)部控制的手段，對(duì)組織內(nèi)部責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)效率和效益的最優(yōu)具有一定的激勵(lì)作用，同時(shí)也是企業(yè)高層對(duì)組織成員進(jìn)行績(jī)效考核的重要依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】責(zé)任會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 激勵(lì) 績(jī)效考核

一、責(zé)任會(huì)計(jì)概述

責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。它是社會(huì)化大生產(chǎn)與企業(yè)實(shí)行分權(quán)管理，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)物；

責(zé)任會(huì)計(jì)制度根據(jù)可控性原則，一致性原則，目標(biāo)一致性原則建立，它將企業(yè)劃分為各種不同形式的責(zé)任中心，建立起以各責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核為內(nèi)容，通過(guò)信息的積累、加工和反饋而形成的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，旨在產(chǎn)生激勵(lì)作用，激發(fā)各級(jí)員工的自覺(jué)性，從而有利于企業(yè)內(nèi)部貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，保持經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性。

二、責(zé)任會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一個(gè)由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。在分權(quán)式管理的企業(yè)中，內(nèi)部控制是作為制約機(jī)制實(shí)施的，目標(biāo)是設(shè)置有效的監(jiān)控體系，保護(hù)所有者的利益。內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)是所有者、上層管理者與下層管理者和普通員工之間的代理關(guān)系，責(zé)任會(huì)計(jì)中將企業(yè)部門(mén)劃分為獨(dú)立責(zé)任中心的本質(zhì)也是代理行為。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，包括預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算專(zhuān)職部門(mén)以及預(yù)算執(zhí)行單位。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施位于全面預(yù)算管理的大框架下，責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)制定全面預(yù)算工作的延伸，它的議題正是全面預(yù)算的組織實(shí)施。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的運(yùn)用

企業(yè)作為一個(gè)整體，各職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，各自擔(dān)負(fù)著不同的工作任務(wù)。為了防止出現(xiàn)目標(biāo)不一致的情況，企業(yè)必須協(xié)調(diào)所有員工的努力。協(xié)調(diào)企業(yè)的努力意味著向規(guī)劃和控制企業(yè)資源的管理人員分配責(zé)任。那么，企業(yè)應(yīng)如何協(xié)調(diào)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度呢？

（一）建立責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍

責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。責(zé)任中心可大可小，它可以是一條專(zhuān)門(mén)的生產(chǎn)線(xiàn)，也可以是整個(gè)企業(yè)。根據(jù)個(gè)層次的控制權(quán)力以及責(zé)任范圍的不同，通常把企業(yè)責(zé)任中心劃分為三種：

成本中心——只對(duì)成本負(fù)責(zé)。

利潤(rùn)中心——只對(duì)收入負(fù)責(zé)。

投資中心——對(duì)投資、收入和成本負(fù)責(zé)。

責(zé)任中心在權(quán)限范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)，對(duì)各自負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行預(yù)算編制。劃分責(zé)任中心的目的是為了充分調(diào)動(dòng)一切積極的因素，使各中心在職責(zé)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)可控的目標(biāo)。

（二）編制責(zé)任預(yù)算，確定責(zé)任指標(biāo)

企業(yè)的目標(biāo)通常由高層管理人員設(shè)定，為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，將總目標(biāo)層層分解，具體落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任中心，作為其開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、評(píng)價(jià)工作成果的基本標(biāo)準(zhǔn)和主要依據(jù)。分解目標(biāo)的一個(gè)手段就是編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任，并通過(guò)與企業(yè)總預(yù)算的一致性，以確保其實(shí)現(xiàn)。

（三）建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制

對(duì)每一個(gè)責(zé)任中心建立預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，定期將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，找出差異，分析原因，控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于責(zé)任預(yù)算是能夠被責(zé)任中心直接控制的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一旦出現(xiàn)實(shí)際偏離預(yù)算較大的情況，責(zé)任中心能夠立即做出反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整。確保與預(yù)算目標(biāo)的一致性。

（四）編制責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核

責(zé)任報(bào)告是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)可控性原則，各經(jīng)營(yíng)單位對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)，對(duì)于各單位非控制范圍內(nèi)產(chǎn)生的收益與費(fèi)用，通過(guò)合理的會(huì)計(jì)調(diào)整，及剔除總公司給予的各種補(bǔ)貼，以真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)效果。通過(guò)定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)各責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以實(shí)際成果的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而最大限度調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性，促使其相互協(xié)調(diào)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

四、建議分析

（1）合理劃分責(zé)任中心必須充分考慮企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、人員素質(zhì)、管理要求及可操作性等因素，按縱向的委托代理關(guān)系和橫向的業(yè)務(wù)關(guān)系來(lái)加以劃分，使責(zé)任中心的劃分與企業(yè)作業(yè)流程緊密結(jié)合，既重視基層，同時(shí)也要兼顧高層。

（2）責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施通常需要制定企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的轉(zhuǎn)移價(jià)格，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并且與內(nèi)部管理層的分權(quán)程度相適應(yīng)。合適的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法可以使每個(gè)子單位的管理者做出的決策對(duì)于整個(gè)組織而言都是最優(yōu)的，它可以促成目標(biāo)一致性的達(dá)成。

（3）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使責(zé)權(quán)利落到實(shí)處。不同責(zé)任單位的性質(zhì)不同，相互間業(yè)績(jī)比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標(biāo)完成率并不意味著企業(yè)做出了同樣的貢獻(xiàn)，并且易使各部門(mén)感到不公平合理，不能充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極主動(dòng)性，不利于企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求變化做出迅速的反應(yīng)。因此，企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。對(duì)于不同的考核對(duì)象，要用不同的方法。

（4）責(zé)任會(huì)計(jì)制度的有效性，在很大程度上取決于其激勵(lì)職能能否得以實(shí)現(xiàn)。責(zé)任會(huì)計(jì)如果沒(méi)有強(qiáng)有力的激勵(lì)做保障，即使計(jì)劃再周詳，核算再精確，控制再?lài)?yán)密，考核再?lài)?yán)格，也只能事倍功半，得不到預(yù)期的效果。責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)以行為科學(xué)為基礎(chǔ)，充分考慮責(zé)任人的行為，根據(jù)責(zé)任人的行為實(shí)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，完善激勵(lì)機(jī)制。

五、結(jié)語(yǔ)

責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立體現(xiàn)了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的要求，要想有效實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度，必須有效到責(zé)任會(huì)計(jì)的各個(gè)方面，不應(yīng)只強(qiáng)調(diào)其中的一方面。責(zé)任會(huì)計(jì)的各個(gè)方面都是互相聯(lián)系、相互作用、缺一不可的有機(jī)組成部分。組織機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)更新概念并仔細(xì)規(guī)劃責(zé)任會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，重視責(zé)任會(huì)計(jì)，讓責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更好的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]查爾斯.T.霍格倫，喬治.福斯特，成本會(huì)計(jì)學(xué)——以管理為重心[M].北京大學(xué)出版社，2010.