環(huán)境會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)建議

隋志純

◆基金項目：遼寧省教育廳一般項目課題（項目編號：L2014562）

■中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-0088-02

摘要：環(huán)境會計是通過綜合評估環(huán)境績效以及環(huán)境活動來影響企業(yè)財務(wù)成果的一門新興學(xué)科，環(huán)境會計是環(huán)境管理的重要手段。我國實施環(huán)境會計是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。環(huán)境會計的實施保障了企業(yè)健康發(fā)展，同時也為我國未來經(jīng)濟的發(fā)展找到了新的方向。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 可持續(xù)發(fā)展 績效

一、環(huán)境會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來我國學(xué)者在環(huán)境會計理論方面的研究進一步深入，取得了一定成果，但由于我國環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)90年代，起步較晚，總體看水平較低。目前的研究只是停留在理論研究的初級階段，雖然對環(huán)境會計的基本理論、確認(rèn)和計量上有所突破，每年的文獻在逐步增加，但在實踐應(yīng)用上還沒有形成一個完整的體系，實踐方面的文獻非常少。與環(huán)境會計相關(guān)的相關(guān)法律法規(guī)不健全，沒有針對環(huán)境會計的相關(guān)準(zhǔn)則。各省市、企事業(yè)當(dāng)中真正系統(tǒng)全面運用的也很少。環(huán)境會計無論對生產(chǎn)企業(yè)還是社會公眾，還都是一個比較新的概念，在環(huán)境會計制度推行的過程中，還存在一些問題和障礙。因此，加大環(huán)境會計的實踐應(yīng)用，建立健全環(huán)境會計制度迫在眉睫。

（一）缺乏對環(huán)境會計的認(rèn)知與實踐

環(huán)境會計是在當(dāng)前的環(huán)境狀態(tài)下，在經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的過程中衍生出來的一門新型學(xué)科，其不同于傳統(tǒng)的會計體系。但由于我國研究環(huán)境會計的時間較短，所以人們對它的了解非常膚淺，只是單純地停留在環(huán)境會計理論的理解上。近年來關(guān)于環(huán)境成本核算方面研究最多的是環(huán)境成本核算的一般性問題，環(huán)境成本核算中，確認(rèn)和計量是核算的關(guān)鍵點，對于這方面的研究也最多。另外，發(fā)展與實施環(huán)境會計需要投入人力、財力、物力，必定會加大企業(yè)經(jīng)營成本；而且即便企業(yè)對環(huán)境財務(wù)會計進行核算，所帶來的環(huán)境收益也是收益甚微或者具有不確定性。在這種情況下，對于追求利潤、對社會責(zé)任考慮較少、環(huán)境保護意識不強的企業(yè)而言，對環(huán)境會計發(fā)展與實施往往不具有主觀能動性，更不用說把環(huán)境會計應(yīng)用到企業(yè)實踐過程中。

（二）環(huán)境會計體系尚未建立

我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計法》還沒有把與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容列入到相關(guān)的法律條文當(dāng)中，沒有一個明確的制度來保障環(huán)境會計的實施；在核算體系上，沒有建立對應(yīng)的環(huán)境會計科目，沒有對環(huán)境成本單獨進行核算，致使會計人員對于環(huán)境資源的消耗等問題不知如何處理。不論是從企業(yè)的角度還是國家宏觀發(fā)展的調(diào)控上，綠色GDP都需要建立完善的環(huán)境會計體系，并且加大環(huán)境會計在企業(yè)實踐中的應(yīng)用。

二、我國發(fā)展環(huán)境會計的必要性

在經(jīng)濟發(fā)展的同時環(huán)境的破壞、資源的浪費也更加嚴(yán)重，全國各地持續(xù)的霧霾、地下水污染、耕田污染、植被被破壞嚴(yán)重等環(huán)境問題對人類的生存產(chǎn)生了重大的影響，我國的環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀。為了保護自然環(huán)境，黨的十八大提出建立“五位一體”生態(tài)文明體制，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，加快環(huán)境會計與環(huán)境審計的研究步伐。

（一）發(fā)展環(huán)境會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要

環(huán)境會計的出現(xiàn)在引領(lǐng)企業(yè)關(guān)注自身利益的同時，讓企業(yè)認(rèn)識到關(guān)注環(huán)境問題、保護環(huán)境是他們自身長遠利益發(fā)展的需要，支持環(huán)境會計的具體應(yīng)用、發(fā)掘企業(yè)的自身潛力，是企業(yè)創(chuàng)造社會效益、立足經(jīng)濟領(lǐng)域的重要保障。國家整體大環(huán)境得到有效的保護，社會效益、經(jīng)濟效益和企業(yè)自身效益都會得到有效的發(fā)展。這也是從企業(yè)責(zé)任到社會責(zé)任的必經(jīng)之路，當(dāng)企業(yè)向社會披露環(huán)境會計相關(guān)信息的同時，經(jīng)濟效益和社會效益之間的矛盾也得到了很好的解決。

（二）環(huán)境會計所提供的信息是可持續(xù)發(fā)展的需要

我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)財務(wù)會計，只是把關(guān)注點放在了企業(yè)所有權(quán)的物品上，卻忽視了對人類無所有權(quán)但對生存具有關(guān)鍵意義的事物，如空氣、海洋等，忽略了環(huán)境在人文發(fā)展中的重要性。環(huán)境會計所披露的信息在很大程度上影響著利益相關(guān)者的利益，這些利益相關(guān)者主要有政府環(huán)保機構(gòu)、企業(yè)的投資者和經(jīng)營者、審計機構(gòu)等相關(guān)部門。正確的決策是保證我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的有力保證。

如果從生態(tài)、環(huán)境的角度出發(fā)，環(huán)境會計實施得好將會促進經(jīng)濟效益的提高，經(jīng)濟效益的提高會促進社會效益的發(fā)展，社會效益的發(fā)展將會更進一步地促進環(huán)境會計的進步，三者之間是相輔相成的關(guān)系。環(huán)境會計要求企業(yè)必須將與本企業(yè)相關(guān)聯(lián)的自然資源，賦予一定的價值和價格，同時把對環(huán)境和資源造成污染及破壞的項目，在履行治理義務(wù)時按照環(huán)境會計的準(zhǔn)則進行確認(rèn)、計量，結(jié)果在財務(wù)報表中予以披露。這樣做可以促使企業(yè)改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟效益模式，協(xié)調(diào)環(huán)境會計、經(jīng)濟效益和社會效益三者之間的關(guān)系，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展（見下圖）。

三、我國環(huán)境會計發(fā)展的相關(guān)建議

（一）加強企業(yè)環(huán)境責(zé)任的理念

企業(yè)的態(tài)度對環(huán)境的影響至關(guān)重要，加強企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任是解決問題的關(guān)鍵點。第一，政府可以采用激勵機制等有效手段讓企業(yè)真正關(guān)注環(huán)境對社會效益和經(jīng)濟效益的影響。生態(tài)的好壞和人民的生活息息相關(guān)，企業(yè)也應(yīng)該積極響應(yīng)國家環(huán)境保護的號召，提高環(huán)保意識，加強產(chǎn)品的創(chuàng)新。第二，企業(yè)要健全內(nèi)部控制體系，加強環(huán)境控制和監(jiān)督。第三，國家通過完善與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)，對企業(yè)實施強制責(zé)任和義務(wù)，加強企業(yè)事后的責(zé)任控制和風(fēng)險的防范。政府積極建立環(huán)境會計制度，加強環(huán)境成本核算、強化環(huán)境成本控制。通過宏觀調(diào)控將環(huán)境成本納入到規(guī)劃中，建立一個綠色環(huán)保理念，讓企業(yè)主動采用環(huán)境會計的計量模式，為綠色GDP提供有效數(shù)據(jù)。第四，國家應(yīng)大力向企業(yè)宣傳保護環(huán)境的重要性和可持續(xù)發(fā)展的理念，激勵人們在生活和生產(chǎn)過程中積極保護環(huán)境，減少環(huán)境的負(fù)面影響。

（二）建立環(huán)境會計的法律法規(guī)體系

環(huán)境會計實施后，必然會引起高耗能、高污染企業(yè)的抵觸。建立環(huán)境會計的法律法規(guī)體系，是推動環(huán)境會計順利實施的有力保障。雖然有關(guān)環(huán)境保護的法律文件很多，但卻沒有針對環(huán)境會計的法律法規(guī)。因此，我國應(yīng)當(dāng)在《會計法》中增加環(huán)境會計的核算與監(jiān)督的法律條文，在會計要素中增加與環(huán)境會計有關(guān)的資源和科目，明確環(huán)境會計的法律作用和地位，這樣可以避免企業(yè)鉆法律的空子，逃避對環(huán)境會計的信息披露，從國家強制力的角度保證環(huán)境會計的順利實施。由于我國在環(huán)境會計方面的研究起步較晚，所以在制定環(huán)境會計準(zhǔn)則時可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，從我國國情出發(fā)，取其精華、棄其糟粕，合理反映自然資源的變化，在資產(chǎn)負(fù)債表中準(zhǔn)確披露環(huán)境會計信息。在強化環(huán)境會計理念的同時，注重把生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)有機結(jié)合到一起，形成一套符合我國國情的環(huán)境會計體系。可以從法律層面明確環(huán)境資源的價值和產(chǎn)權(quán)，對環(huán)境資源進行合理的估價，建立新的商品價格體系，即在對應(yīng)的商品價格上體現(xiàn)環(huán)境資源的成本。在計量上明確環(huán)境會計的目標(biāo)、對象、要素和準(zhǔn)則，加大會計人員的培訓(xùn)，使環(huán)境會計在國民經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

（三）完善環(huán)境會計審計制度

環(huán)境會計的實施必然會影響企業(yè)自身的利益，為了真實有效地反映企業(yè)在追求利潤最大化的同時對環(huán)境帶來的影響，全面披露企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，一定要建立健全環(huán)境審計制度。筆者認(rèn)為，可以從以下方面著手解決：首先，制定關(guān)于環(huán)境會計審計的法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境審計的工作流程，讓審計人員在工作中有法可循。其次，制定一套不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)審計，還要涉及環(huán)境方面的獨立的審計準(zhǔn)則，同時審計人員要加強對環(huán)境會計的學(xué)習(xí)，逐步推廣環(huán)境審計，提高企業(yè)的治理效率。

資源的不可再生性、經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展使得世界各國都在加大對環(huán)境保護的投資，越來越重視環(huán)境會計的研究和實踐。企業(yè)應(yīng)該主動承擔(dān)責(zé)任，在政府和相關(guān)機構(gòu)的扶持下，把理論應(yīng)用到企業(yè)的具體實踐當(dāng)中，推動我國的生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟效益和社會效益的和諧發(fā)展，強化企業(yè)的環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任，給環(huán)境會計創(chuàng)造一個良性發(fā)展的土壤，為我國的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。X

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