建筑業“營改增”中的企業納稅籌劃切入點探究

張丹楓

[摘要]“營改增”為我國“十二五”期間結構性減稅的關鍵內容，目的是推動國家市場企業經濟的進一步發展。“營改增”稅收制度下的企業發展應制定新稅收政策，并于企業中嚴格落實納稅籌劃，從而為企業節省成本，降低企業財務風險。建筑業已是現代城市發展的重要支柱，而“營改增”的發布使得建筑業“營改增”成為業界熱議的重要話題。文章分析了建筑業“營改增”中的企業納稅籌劃切入點，提出了實用性應用措施，為建筑業“營改增”中的企業納稅籌劃提供參考依據。

[關鍵詞]建筑企業；納稅籌劃；營改增

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650124

“營改增”是將營業稅改為增值稅，亦是我國稅收政策方面的進一步改革，屬于減稅政策。2013年開始，各地區各行業均深層實行，其合理降低了重復納稅，而實踐中因各種因素影響，許多企業的稅負未減少，反而有增加的趨勢，從而嚴重影響企業發展。“營改增”制度下的納稅籌劃十分關鍵，以此降低企業稅負已是企業最關注的問題。因此，探討建筑業“營改增”中的企業納稅籌劃切入點，對建筑業“營改增”下的納稅籌劃有著極大現實意義。

1建筑業“營改增”中企業納稅籌劃簡論

11營業稅與增值稅

增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種，營業稅改征增值稅是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

12建筑業“營改增”重要性

我國財政部門于2011年11月，頒布了《關于印發（營業稅改征增值稅試點方案的通知）》，“營改增”為我國結構性減稅的關鍵內容，而其目的主要是為了調整我國產業結構，從而合理降低企業總體稅負，這時便可減少企業投資，推動國民經濟進一步發展。有研究調查結果表明，在實施營增改之后，大部分建筑企業存在稅負增加的現象，分析這一現象產生的原因主要來自造成部分成本無法獲取應有的進項稅額抵扣的因素：第一，人工成本獲取進項稅額抵扣困難。就目前我國建筑企業而言，其成本結構中占據比例最高的即人工成本，屬于勞動密集型企業。施工中發生的大量臨時工、農民工人工成本根本無法獲取進項稅額抵扣。第二，存量資產不能抵扣進項稅額。目前大多數建筑企業都存在大量的存量資產，如原材料、固定資產以及周轉材料等都是在“營改增”實施之前購買的，而且金額巨大。在“營改增”之后，這些存量資產成為不允許抵扣進項稅額的企業成本。

2建筑企業“營改增”中的企業納稅籌劃切入點

“營改增”會為建筑企業帶來相應的政策效應，負效應比正效應更高。本文對建筑業“營改增”中的企業納稅籌劃切入點進行了下述五方面分析。

21加強企業員工知識培訓

增值稅進項稅額可合理抵扣，稅法中的增值稅專用發票規定十分嚴格，尤其是對進項稅額抵扣極為嚴格。若建筑企業中的工作人員不能正確理解稅法規定，則企業亦會面臨極大的稅務風險，建筑企業應對相關人員進行“營改增”方面知識的培訓，要不斷加強企業財務人員對“營改增”法律及政策的學習，讓財務人員熟悉各項管理規定，并使其更好地掌握核算制度與核算方法、技巧，保證進項稅科學合理，并應抵盡抵。且不斷加強對項目管理人員及預決算人員、企業經營人員等方面工作的培訓，引導工作人員理解增值稅的各方面內容，以此為各方面工作開展的知識基礎。

22加強增值稅控制管理體系建立，對建筑企業進行精細化管理

首先，要建立嚴格的增值稅專用發票進項稅發票的管理制度。建立嚴格的增值稅專用發票進項側發票的收取、傳遞、認證、保管制度。嚴禁“假業務，假發票”“假業務，真發票”“真業務，假發票”等三種情形的假發票注入企業；嚴格規定供應商開具發票的條件及送達時限，確保及時取得發票；嚴格規定供應商開具發票的信息合法合規，對雙方單位全稱、納稅人識別號、開戶銀行及賬號、經營地址及電話、開票時間、經營項目、商品規格、數量、單價、金額、聯次、簽章等要素進行審核；嚴格規定借助稅務網站等渠道對非增值稅專用發票（單張面額500元及以上的定額發票，單張面額5000元及以上的其他發票）的真實性進行驗證，并打印網上驗票結果作為報賬憑據。

其次，要建立嚴格的增值稅專用發票銷項稅發票的管理制度。建立嚴格的增值稅專用發票銷項側發票的領購、開具、領取、交付、保管和繳銷制度。嚴格規定不得開具與實際經營業務不相符、與合同約定內容不一致的發票。未發生的經營業務一律不準開具發票，同一經濟事項不得重復開票。

23加強納稅籌劃

充分運用財稅〔2016〕36號文等稅收法律、法規中適用于建筑業的“營改增”政策，獲取最大的效益。對增值稅及營業稅而言，增值稅稅收籌劃空間更大。“營改增”之后的建筑企業應全面分析經營管理中存在的問題，并確定準確無誤的稅收籌劃切入點，確保整體籌劃工作科學合理。“營改增”后簡易計稅政策的運用是對建筑企業的一個重要的納稅籌劃切入點。首先，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。其次，一般納稅人的建筑企業采用清包工方式提供建筑服務的可以選擇適用簡易計稅方法計稅。再次，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。“營改增”后的建筑企業符合一般納稅人標準選擇簡易方法計稅，對于難以取得增值稅專用發票進項側發票的建筑企業來說可以大幅度地降低稅負。因此，企業要全面分析各方面因素，科學合理地進行納稅籌劃。

24加強合格供應商制度建立

實行“營改增”后，建筑企業選擇供應商時不可僅分析價格，還要全面分析是否可提供增值稅專業發票，提供什么樣的增值稅專用發票，建立供應商準入制度。嚴格明確和界定科學合理的供應商條件，并積極完善供應商檔案，建立科學合理的供應商制度，以確保建筑企業“營改增”中的企業納稅籌劃工作有序開展。具體做法如下：首先，進行供應商的梳理。把向企業供應貨物和提供應稅勞務的所有供應商都進行嚴格的梳理，停止與不能按法律法規提供合法有效增值稅專用發票的供應商的合作，篩選出能夠滿足建筑企業“營改增”后發展要求的一般納稅人身份的優質供應商，加強合作，在合理合法的范圍內提高進項稅額抵扣額度。其次，改變企業以往采購模式，擴大集中采購范圍，盡量保證進項稅額應抵盡抵。“營改增”后的建筑企業針對在同時存在多個施工項目，或者前后連續承擔多個項目施工時，選擇一般納稅人身份的優質供應商，實施建筑材料、機械、勞務的大規模集中采購，既能實現優質低價，又能保證增值稅進項稅額最大限度地應抵盡抵。

招投標時，要盡量說服建設單位把甲供材料與設備改為自行采購，抑或是甲方選擇確定合理的供應商。建筑企業及供應商簽訂采購合同時，要獲得相應的專用發票，并用此抵扣稅額。此外，可以結合實際情況，通過跟業主溝通，簽屬相關補充協議后實行甲供料材簡易計稅有時更能降稅負。

25加強內部管理

建筑企業要時刻分析自身企業的實際情況，并不斷加強自身內部管理工作，合理調節預決算及經營模式，確保建筑企業中的各項制度都適應新稅制改革需求。建筑企業應不斷加強精細化管理工作，并持續優化企業結構與內部控制、管理措施、人力資源等方面工作，不斷提高自身管理水平，確保自身企業各方面工作均符合“營改增”實行后的新形勢與新規定。建筑企業應嚴格執行財政部門頒布的相關規定，并以現代企業制度不斷健全企業內部控制制度，從而強化內部管理控制力度，全方位控制各環節風險點，盡可能避免企業出現聯營與掛靠等問題出現，不可以此種經營模式影響建筑企業發展。

3結論

建筑企業要深刻認識到“營改增”的重要性，并對此持續研究與開發，全面應對“營改增”為企業帶來的機遇與挑戰。我國“營改增”下的建筑企業中納稅籌劃水平不斷提高，但其間仍存在諸多不足之處，因此探討建筑業“營改增”中的企業納稅籌劃切入點，對建筑業“營改增”下的納稅籌劃有著極大現實意義。本文對建筑業“營改增”中企業納稅籌劃進行了簡論，簡析了“營改增”對企業的影響，探討了建筑企業“營改增”中的企業納稅籌劃切入點，為建筑業“營改增”中的企業納稅籌劃提供參考依據。

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