關(guān)于公司治理與會計控制的幾點(diǎn)思考

郭山

【摘 要】在我國不同的公司治理結(jié)構(gòu)的背景下，對于會計觀的要求使得其演化成會計控制觀。我國會計控制觀是在公司治理結(jié)構(gòu)下發(fā)展形成的，所以會計控制與公司治理存在著重要關(guān)系。本文在論述公司治理結(jié)構(gòu)和會計控制的主要內(nèi)容的同時，對于公司治理下會計控制的完善提出了幾點(diǎn)要求。

【關(guān)鍵詞】公司治理；會計控制；分權(quán)與制衡

隨著我國中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步完善和發(fā)展，我國的會計體制也在逐步調(diào)整以適應(yīng)中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要和企業(yè)發(fā)展的要求。由于我國特有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度，導(dǎo)致了我國的公司在公司治理中存在著不同的情況。在公司治理與會計控制的關(guān)系中，由于存在不同的國情，所以不同的社會體制造就了不同的公司治理方式，而會計控制的方式也不同。企業(yè)治理與會計控制之間的關(guān)系是相互聯(lián)系的，公司治理需要會計控制提供支持，會計控制的根本目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是公司治理的一種重要的手段。但由于我國的經(jīng)濟(jì)體制的特殊性，所以導(dǎo)致我國的公司治理與會計控制的組合方式存在著一定的復(fù)雜性。本文就中國公司治理與會計控制的復(fù)雜性發(fā)表幾點(diǎn)觀點(diǎn)。

一、我國的公司治理結(jié)構(gòu)特征

（一）我國的證券市場不成熟，影響公司治理的權(quán)利配置

我國由于證券市場建立的時間較西方國家晚，所以證券市場在發(fā)展程度上來說不太成熟。在相關(guān)的調(diào)查研究中，我國公司的股票市值較英美相比還存在著較大的差距，擁有很大的發(fā)展空間。由于我國在證券相關(guān)的法律法規(guī)上的建設(shè)還不太完善，證券市場成長不太成熟，導(dǎo)致了我國的證券交易存在著很多的問題，交易行為不規(guī)范，鉆取法律空子的現(xiàn)象較多，嚴(yán)重影響了正常的公司治理的規(guī)范。在公司治理中，股權(quán)的分配狀況直接影響了治理的主導(dǎo)權(quán)在誰的手里。

（二）公司股權(quán)高度集中，影響資本市場的調(diào)節(jié)作用

目前我國的證券市場并沒有充分發(fā)揮其作用，對于公司來說，證券市場的存在只是讓公司獲取相應(yīng)的發(fā)展融資，而并沒有太多的其他作用。由于我國證券市場只是公司融資的渠道之一，同時在我國的股權(quán)分配主體中國有股份和法人股份占據(jù)了較大的比例，而在證券市場中的流通股份占據(jù)的比例較小，所以導(dǎo)致了資本市場對公司治理的管理能力相當(dāng)有限。我國的社會性質(zhì)決定了我國股權(quán)分配的總體狀況，所以我國的公司股權(quán)集中在政府手中，在公司的治理中政府能夠發(fā)揮相對較大的影響力。

（三）公司董事會成員多參與公司管理

一般而言，公司的董事會成員并不參與公司的日常管理，而是作為監(jiān)督企業(yè)管理者日常管理行為的管理人員。但現(xiàn)實情況是，我國很多公司的董事會成員兼任公司的管理者。在這一狀況的統(tǒng)計分析中，學(xué)者何浚的研究成果能夠充分變現(xiàn)。所以盡管我國在相關(guān)的法律法規(guī)上有規(guī)定，董事會成員不能參與公司的管理工作，這樣有利于保護(hù)市場中的其他投資者的投資權(quán)益。但現(xiàn)實情況是，公司董事會成員作為公司的主要所有者，掌握著公司的治理權(quán)力。

二、我國的會計控制觀

會計控制觀的形成和出現(xiàn)，主要是為了服務(wù)于公司治理，而會計控制觀的形成也是在很大程度上受到公司的治理結(jié)構(gòu)影響的。目前，我國的公司治理結(jié)構(gòu)主要分為兩種，一種是機(jī)構(gòu)控制型，一種是擁有者管理型。機(jī)構(gòu)控制型的公司治理結(jié)構(gòu)存在著兩權(quán)分開的權(quán)力分配，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，并且公司的股權(quán)主要集中為國有股份和法人股份；而擁有者管理型的公司治理結(jié)構(gòu)在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間并沒有太大的區(qū)分，擁有公司所有權(quán)的人同時也獲得了公司的經(jīng)營權(quán)。我國的會計控制觀是在這兩種公司治理結(jié)構(gòu)影響下形成的，也成為了會計控制觀的主要服務(wù)對象。

會計控制觀的實質(zhì)是控制者為了達(dá)到自己設(shè)定的目標(biāo)，通過各種各樣的控制措施施加給被控制者，從而使得被控制者在能夠明確措施實現(xiàn)的目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。在機(jī)構(gòu)控制型企業(yè)中，存在著兩方面不同的會計控制。一種是企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營者的控制，企業(yè)所有者作為企業(yè)權(quán)益的主要受益方，需要通過控制企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營行為，使得企業(yè)能夠按照自身的意志發(fā)展，從而確保企業(yè)所有者的權(quán)益能夠保值或增值，而會計信息成為了企業(yè)所有者掌握自身對企業(yè)控制力的重要信息依據(jù)。另一種是企業(yè)經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制，企業(yè)的經(jīng)營者為了達(dá)到企業(yè)所有者所設(shè)立的目標(biāo)，需要以會計信息和會計工作為重要手段，規(guī)范和確保生產(chǎn)經(jīng)營過程有序的進(jìn)行，從而保障企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。對于擁有者管理型企業(yè)，企業(yè)的所有者同時也是企業(yè)的經(jīng)營者，所以會計控制主要是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制，從而確保企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

三、基于公司治理的會計控制需要完善的幾個方面

（一）完善會計組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制

在當(dāng)前公司的治理結(jié)構(gòu)中，存在著權(quán)利分治的情況，股東會和董事會之間擁有不同控制能力，而會計控制的組織機(jī)構(gòu)是基于控制權(quán)利的主體不同而進(jìn)行確立的，這就導(dǎo)致了會計控制中心多樣化的狀況，不利于會計控制的集中統(tǒng)一進(jìn)行。同時，對于公司不是全資控股的子公司，需要充分考慮公司的其他中小股東的利益，而不能全然不顧這些股東的權(quán)益的合法性。在這種情況下公司的會計組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該結(jié)合實際情況，充分體現(xiàn)權(quán)利的分權(quán)和制衡，充分保障各方的合法利益。面對股東會和董事會兩會分權(quán)的情況，需要強(qiáng)化股東會的權(quán)利，同時細(xì)化董事會所實行權(quán)利的范圍。在以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)建立會計組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制時，需要劃分所有者和經(jīng)營者，在這兩方面同時設(shè)立組織代表，從而能夠充分代表各方的利益。

（二）完善資金監(jiān)控機(jī)制

在企業(yè)的資金監(jiān)控機(jī)制中，也需要將分權(quán)與制衡的觀念融入在里面。在股東會和董事會共同作為公司的決策機(jī)構(gòu)，能夠為公司的一些決議作出決策，在資金的使用、調(diào)度等環(huán)節(jié)，為了確保公司資金的運(yùn)作安全，需要在股東會和董事會之間合理分配權(quán)利，從而形成一種制衡。公司在激勵機(jī)制中，通常會將會計控制權(quán)作為一種激勵措施，對經(jīng)營狀況良好的子公司獎勵會計控制權(quán)，但這種激勵措施需要建立一定的前提和基礎(chǔ)，必須是在母公司充分掌控會計控制權(quán)的基礎(chǔ)上實施這種激勵措施。在公司治理的監(jiān)督機(jī)制中，需要將各個監(jiān)督主體做到相互獨(dú)立，在股東會、董事會和監(jiān)事會之間對公司資金狀況的監(jiān)督和審查同時進(jìn)行的情況下可以有效提升對公司資金的監(jiān)控能力，但需要做好職權(quán)劃分，避免監(jiān)督范圍模糊，結(jié)果影響了正常的監(jiān)督能力。

（三）完善會計和審計的信息網(wǎng)絡(luò)

真實有效的信息是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的前提，而真實有效的信息是在良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生的。完善會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)，就是加強(qiáng)會計和審計信息的來源、編制、決策等階段能夠充分保障會計信息和審計信息的真實性。企業(yè)內(nèi)部的不同部門和不同用途需要的會計信息和審計信息不同，所以在會計和審計的信息建設(shè)中需要將不同的信息匯總編制，以供不同的部門和不同的用途使用，充分發(fā)揮企業(yè)會計信息和審計信息的價值。

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