提高企業合并報表質量探析

趙成

摘要：高質量的合并報表準確反映了企業集團公司的財務狀況、經營成果和現金流量，但隨經濟不斷發展，企業規模擴大，越來越多的企業存在多種業務經營，這對財務報表的合并提出了更高的要求，本文對提高合并報表中存在的主要問題及解決途徑進行簡要闡述。

關鍵詞：企業集團 合并財務報表 編制質量

隨著經濟不斷發展，企業的經營規模日益擴大，而且許多企業跨行業、跨區域集團化經營，合并報表編制工作的難度越來越大，編制報表的過程越發復雜。高質量的合并財務報表能給企業管理者、投資人、債權人、政府部門等報表使用人提供準確的企業集團公司財務狀況、經營成果和現金流量，相反則可能給報表使用人帶來誤判，甚至給企業帶來不必要的損失，因此編制一份高質量的財務合并報表對企業集團公司是非常重要的。

一、編制合并報表存在的問題

在規模大、子公司多的集團企業中合并報表存在的主要問題表現為合并報表范圍不準確、關聯交易抵銷不充分、公允價值對合并報表、企業會計政策影響等。

（一）合并財務報表范圍問題

《企業會計準則第33號——合并財務報表》第二章中明確規定的財務報表的合并范圍，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，但由于集團企業規模大、子公司地域分布廣、投資主體多，投資關系鏈長，子公司跨行業、跨部門、跨地區，甚至跨國界都普遍存在，而且還存在收購股權的并購，形成母子公司或子公司交叉持股的投資模式，同時有的子公司本身也是集團公司，在這樣復雜的控股關系下，在合并報表時很容易發生合并范圍遺漏或虛增。

（二）關聯交易抵銷不充分

企業集團復雜的控股關系，而且子公司必須獨立核算，編制單體報表，集團總部編制合并報表，有的子公司本身也是集團公司，也要編制合并報表，這樣層層匯總合并抵銷并表，集團最后并表時，只能以下級單位，上報的關聯交易數據為依據，編制合并工作底稿，確定合并抵銷金額，抵銷是否充分，通常是財務人員的專業能力、職業判斷及對準則的理解，難以做到完全準確并符合準則的規定合并抵銷，造成合并抵銷數據不準確。

（三）公允價值對報表的影響

非同一控制下的企業合并，采用公允價值計量，而會計準則要求用公允價值來計量企業的財務狀況、經營成果和現金流量，由此產生資產和成本的流動存在一定的差額，營業賬面數據與公允價值是不同的，計算時通常會有一定的損耗，不僅增加操作上的難度，還會在很大程度上降低成本核算的準確度。

（四）企業會計政策的影響

在實際工作中，有的集團企業下屬企業眾多，子公司涉及行業也多，子公司會根據自身所處的行業特點，在未上報集團公司的情況下調整部分會計政策，造成在合并報表時，集團本部未知有子公司調整會計政策，未能準確進地抵銷合并，造成合并報表不準確；有的集團企業規定不論任何情況子公司必須采取與母公司一致性，若有差異，不論子公司從事何種行業，子公司必須進行相應的調整，以符合母公司的會計政策，這樣很也容易帶來合并的財務報表出現不準確的會計信息。

（五）會計人員的業務素質

會計人員的專業能力，對準則的理解，對企業情況的了解，對合并報表的也會產生很在的影響。

二、解決合并財務報表問題的措施

（一）建立建全企業的內控管理制度

企業集團的控股關系復雜，如沒有完善的內控制度不僅會給企業帶來風險，同時也容易在合并報表時發生合并范圍遺漏或虛增。有效內控管理涵蓋了企業的各項活動，不僅對風險的控制，還包括對財務報告及投資的管理，并且明確企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，而且有效的內控管理涵蓋了企業的各項活動，能為報表合并提供準確的合并范圍，因此建立建全企業有效內控管理制度是提高合并財務報表質量的基礎。

（二）采用信息化管理，以統一財務核算軟件為基礎，建立統一會計標準化體系

大部分集團企業的財務軟件是統一的，但財務處理對會計人員的對業務理解依賴很大，會計人員對相同的業務理解不同導致會計處理存在差異。要想將業務生成正確的財務信息，且相同的業務財務處理方法一高致，就必須從規范會計核算人員的基礎財務信息的錄入，建立統一的會計標準化體系，規范全集團的會計科目、核算主體、客戶及供應商信息、統一輔助核算標準、并在統一科目中設置關聯交易明細科目，統一關聯交易輔助核算，將關聯交易單位與外部客商分開，統一合并報表中的報表鉤稽關系、統一關聯業務流程，盡可能將會計人員理解差異降至最低。通過建立統一的會計標準化體系使關聯交易在會計核算中單獨體現，并在各級報表中增加關聯交易的子項目，將合并報表時判斷關聯交易，變為在財務信息錄入時就完成，下屬公司在出報表時不僅可與業務部門核對關聯交易，集團公司本部在合并報表時，可以對子公司的合并報表可以復核，還可以復核各公司報表中的關聯交易，將合并抵銷對合并報表的準確性的影響降到最低。

（三）建立建全公允價值系統

公司各級要建立公允價值備查簿，母子公司均要及時明確的進行備查簿的登記，登記子公司的資產負債相關的公允價值，對于企業的公允價值一定要了解它的確定方式，明確公允價值的確立方法，通過與相關企業的對比，充分考慮到公允價值的運用，建立適合本企業的公允價值體系，引導和規范會計核算及合并報表，在合并報表時母子公司要核對公允價值報表，核對一致后，進行財務報表的合并，消除公允價值對合并報表的影響。

（四）制定統一合理的會計政策

統一的會計政策是保證企業會計信息真實可靠，是編制便于比較分析合并財務報表的基本前提。企業集團企業必須要制定統一的會計政策，但集團企業涉及行業多，行業之間會有差異，這時在制定會計政策時首先要保證會計信息的可靠性，再考慮會計信息的可比性，對從事特殊行業企業，會計政策首先要考慮其可比性，在編制合并報表時可以單獨批露，同時通過嚴格要求和懲處機制，杜絕不按公司統一會計政策執行或擅自改變所在公司會計政策的行為，在日常工作中，也要采納子公司對會計政策的合理建議，才能不斷完善統一的會計政策，確保合并財務報表的準確性。

（五）加強財務人員的培訓及管理，提高財務人員的總體業務能力

定期組織對進行會計人員合并報表相關培訓，同時也要參加集團企業各種業務培訓，提升會計人員對企業各種業務的了解，提高會計人員的專業素養及業務能力，也可以引進相關的專業人才，建立高素質的會計工作團隊，整體提升財務部門有素質，同時建立考評制度，確保培訓工作的成效，提高合并財務報表的準確性。

隨著我國經濟的發展，集團企業會越來越多，規模也會越來越大，隨規模的不斷擴大，企業的涉及業務也會越來越廣，跨行業、跨部門、跨地區也會成為集團企業的常態，合并財務報表也將顯得更加重要，企業要通過制度的建設，統一會計政策核算標準等，提高企業合并報表質量，提供準確真實的合并財務報表，為企業管理者決策提供財務依據，同時使其他的報表使用人對企業運營狀況做出正確有判斷，以使企業能夠健康有序的發展。

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