經濟轉型升級視角下的結構性減稅

徐煥章+劉凌鳳+張麗麗

【摘要】為明確經濟轉型升級中實施結構性減稅的必要性及其實施路徑，從我國現行稅制結構出發，采用規范研究的方法，指出合理的結構性減稅政策能夠促進企業轉型升級、拉動國內需求、引導資金回歸實體經濟并調整經濟結構，并從稅收對經濟結構調整的直接效應明確結構性減稅對于經濟轉型升級的作用機制，研究得出應從全面落實營改增、開征環境稅以及加大出口退稅力度等方面出發助推經濟轉型升級。

【關鍵詞】稅收制度 結構性減稅 經濟轉型升級 經濟結構

一、引言

我國當前對于結構性減稅的研究主要集中在實施路徑以及實施過程中所面臨的具體問題。張念明（2012）、張守文（2013）、何代欣（2013）從整體的稅種調整以及具體的課稅要素調整兩方面出發分析了結構性減稅中的“減稅權”問題，指出以“穩增長”為目標的結構性減稅發力不足，缺乏配套科學發展的全局意識，同時，我國當前結構性減稅側重于宏觀調控，基于稅制優化的結構性減稅方案則相對較少[1][2][3]。而針對結構性減稅的具體實施路徑，潘文軒（2012）立足于針對特定稅種、特定群體以及助推經濟結構優化的三大著力點，指出我國結構性減稅的基本路徑應是全面推進增值稅、消費稅、所得稅、房產稅、資源稅以及環境稅等的綜合改革[4]。

針對結構性減稅對于經濟轉型升級的具體作用機制，目前主要集中于營改增對于經濟轉型升級的作用。朱小群（2013）、王璐（2013）分別解讀了營改增在助推服務業提速、加快國有企業轉型升級中的重要意義[5][6]。李俊英等（2013）則基于經濟結構調整的視角，指出應推行低稅負的增值稅制與營業稅制，全面推行“營改增”等改革，依托增值稅、營業稅和企業所得稅三大稅種扶持中小企業發展，促進產業結構優化[7]?；诖?，本文立足于經濟轉型升級，分析結構性減稅與經濟轉型升級的具體關系以及作用機制，落實結構性減稅政策，助推經濟轉型升級。

二、基本內涵

（一）我國現行稅制結構

1.以流轉稅為主體，所得稅比重較低。長期以來，我國流轉稅的比重遠遠高于所得稅，主要對商品和勞務征稅，稅收負擔具有間接性、轉嫁性和隱蔽性。所得稅占稅收收入比重較低，稅收負擔無法轉嫁，不能充分發揮其經濟穩定器的作用。

2.財產稅、資源稅所占比重較小。在我國當前的稅收體系中，財產稅、資源稅等特定稅種所占比重大概10%左右，所占比重較低，不能與經濟、環境發展目標協調一致，所以其調節貧富差距、優化資源配置的作用無法得到充分發揮。

（二）轉型升級下的結構性減稅

長期以來，我國經濟發展追求的是速度優先的追趕超越路徑，對結構問題關注不夠，投資與消費關系嚴重失衡，第三產業比重過低。隨著我國的經濟增長速度從高速向中高速換擋并成為新常態，再加上外需對我國經濟的拉動減弱，我國的產業結構、需求結構、區域結構不合理的問題亟待解決。由此當前我國經濟轉型升級的實質為結構轉型。

為應對2008年的金融危機，抑制經濟增長快速下滑的局面，國家開始推行積極的財政政策，以緩解經濟下行的壓力?；诖?，中央經濟工作會議提出“有增有減，結構性調整”的稅制改革方案，改革稅制結構，減輕企業和個人的稅收負擔，優化經濟結構。

（三）經濟轉型升級下實施結構性減稅的必要性

1.企業稅賦過重，制約自身發展。以陜西省紡織行業為例，由于紡織行業勞動密集程度高以及對外依存度大，受原材料和勞動力價格上漲等因素影響，2015年，在納入陜西省國資委合并范圍的35家紡織企業中，23家為虧損企業。全國紡織品出口總額較2014年下降4.88%，對外出口下降，收入與利潤增速持續回落，盈利水平難以維持。

當前制約紡織行業發展的主要因素是原材料價格的持續上漲。棉花作為紡織行業的主要原材料，一直存在增值稅高征低扣的問題，由此導致企業材料成本過高，同時，由于紡織行業對外依存度高，因此受到金融危機的沖擊以及出口退稅調整的困難，過重的稅賦壓制了企業的利潤空間，企業沒有充足的資金升級技術裝備，進行自主創新，制約其持續發展。

2.稅收體制不合理，制約經濟發展?！?015～2016年全球競爭力報告》顯示，在140個經濟體中，我國全球競爭力指數（GCI）為4.89，排在第28位，與去年持平，經濟發展呈現平穩態勢。而在稅收方面，有27個國家總稅率超過50.00%，我國以64.6%的稅率位居全球第13位。通過GDP 稅負率（稅收收入占GDP比重）分析我國2005～2014年稅收總體水平，具體如表1所示。

從表1可知，從2005～2014年，我國GDP與國家稅收收入逐年增加，國家稅收收入占GDP比重不斷上升。值得注意的是，2014年GDP約為2005年GDP的3.42倍，而2014年的稅收收入為2005年稅收收入的4.14倍。說明我國稅收收入規模相對較高，稅收收入一直快速增長，遠遠超出經濟的發展速度，應適當進行結構性減稅。

三、作用機制

（一）稅收對經濟結構調整的直接效應

稅收對于經濟結構調整的直接效應體現為稅收的生產替代效應，即政府對各行業選擇性征稅，從而影響行業結構。如圖1所示，假設社會只有農業和工業兩種產業，其中：AB為社會生產可能性曲線，表明既定條件下農業和工業的可能生產組合；J1、J2為消費者的無差異曲線。

情況一：當未征稅時，最優生產組合是AB與J1的切點Cl。此時，農業產量OY1，工業產量OX1，社會實現了利潤最大化，消費者也得到最大需求。P是AB和J1的公切線，對AB而言，P的斜率代表了農業和工業之間的邊際成本比率；對J1而言，P的斜率代表兩種行業產品的相對價格比。

情況二：假設政府對工業征稅，農業和工業的邊際成本比率發生變化，AB的切線的斜率變為Q，切點由C1移動到C2。同時，兩種行業產品的相對價格比發生變化，因此切線由P變為Pl，與新的相對價格線P1相切的為J2，J2與AB在C2點相交，這是在新的邊際成本率下社會能夠達到的最大利潤，即工業產量OX2，農業產量OY2。

綜上所述，當政府對一個行業征稅后，由于邊際成本比率和相對價格比發生變化，為重新實現利潤最大化，市場將重新配置資源，調整行業規模。由此，實施結構性減稅，優化稅制結構，針對特定目標對于特定稅種進行稅負增減，將促進社會資源的合理流動，優化資源配置，調整經濟結構，順利實現轉型升級。

（二）結構性減稅對于經濟轉型升級的具體作用

1.促進企業轉型升級。經濟轉型升級關鍵在于企業，企業作為獨立的經濟個體，是轉型升級的直接實踐者，由此實現經濟轉型升級，首要措施是實現企業轉型。實行結構性減稅，一方面要降低企業實際稅負，為企業的可持續發展積累充足資金，增加企業研發投入，促進企業加速淘汰落后產能，引進新技術、新思想，激發企業活力，尤其是對中小企業來說，中小企業的持續健康發展對于推動我國經濟轉型升級意義重大，而較重的稅費負擔削弱了我國微觀經濟的活力，不利于中小企業健康發展；另一方面調整稅收結構，開征環境稅等稅種，能夠引導企業發展新興產業，改善我國長期以來依托資源環境帶動經濟發展的模式，綠色發展，生態發展，加速“中國制造2025”戰略新興產業目標的實現。

以增值稅轉型為例，2009年我國將生產型增值稅轉為消費型增值稅，允許企業將其購買固定資產所含增值稅額在稅前抵扣，降低了企業的營業成本，激發了企業淘汰落后設備、進行技術更新改造的積極性，推動了新技術產業的發展，由此加大了高新技術產業的資金投入，使得產業結構由資源密集型逐步轉為技術密集型，促進了經濟結構調整。

2.拉動國內需求。當前我國經濟面臨的下行壓力持續加大，宏觀經濟政策的主要手段是通過擴大需求促進經濟增長。通過結構性減稅的實施，不斷增加企業和個人的可支配收入，由此拉動消費和投資，以進一步擴大國內需求，實現經濟穩增長。

以個人所得稅改革為例，當前個人所得稅是我國稅收體系中的第四大稅種，在部分地區是地方財政收入的主要來源。2005～2014年，我國個人所得稅占稅收收入比例如表2所示。

2011年個人所得稅扣除標準調整為3500元，以2010年為例，我國人均月收入為2479元，將個人所得稅起征點調整為3500元，遠遠高于人均月收入，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人，增加了個人可支配收入，由此實現拉動內需帶動經濟增長的目標。

3.引導資金回歸實體經濟，調整產業結構。實體經濟是人類社會賴以生存和發展的基礎，虛擬經濟的過度膨脹，嚴重影響了資源的合理配置，導致企業破產頻繁。我國目前處于經濟調整關鍵時期，對實體經濟來說，通過結構性減稅政策提升企業利潤空間，能夠吸引更多資金流向實體經濟，促進實體經濟發展。同時，長期以來，我國追求的是單純的經濟增長而非經濟發展，產業結構不合理，服務業在三大產業中所占比重較低。數據顯示，截止到2010年底，世界服務業增加值占比72%，其中，發達國家接近80%，與我國同等人均收入水平的國家平均為54%左右，我國服務業增加值占比為43%。通過結構性減稅政策，推進服務業稅制改革以及第三產業的發展刻不容緩。1980～2015年我國服務業增加值占GDP比重如圖2。

以營改增試點為例，上海市從2012年試點以來，試點行業以及購買服務的制造業相關稅負有所減輕，同時，一些企業主動選擇主輔分離，企業發展模式趨向專業化，由此帶來宏觀效率的提高，促進了生產性服務業的發展。其中，中小微企業受益最廣，對于實現穩增長效果顯著。

四、具體路徑

（一）全面落實營改增

2016年5月1日起，營改增試點全面推開，此次試點將建筑業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%，由于增值稅是按增值額征收的，因此改革的關鍵在于哪些項目可以進行抵扣，由此稅務機關和企業內部均應做好企業營改增培訓工作，梳理上下游產業鏈，明確具體抵扣環節和抵扣項目，尤其對于金融業來說，由于其行業本身較為復雜，營改增試點難度大，企業可成立營改增試點小組，全力推進營改增順利實施。

（二）開征環境稅

長期以來，以利潤最大化為目標的發展方式忽略了企業自身經濟行為對于資源環境的破壞作用，企業環境成本無法確認與量化，企業往往忽略其污染環境的社會成本，高估利潤。2011年12月，財政部同意適時開征環境稅，但具體實施方案仍未出臺，企業的經濟行為失去利益約束，經濟利益仍是企業的首要追求。開征環境稅，將企業環境成本內化于其營業成本中，可以規范企業經濟行為，也有利于引導企業引進新技術，實現經濟利益與環境利益的雙贏，同時，可以引導企業舍棄高污染行業，發展新興產業，促進經濟總體結構優化。

（三）加大出口退稅力度

我國的出口退稅平均為13%，一般納稅人增值稅稅率為17%，由此出口企業的實際稅率為4%左右，而世界各國對于出口均不征稅，由此加大了企業成本，同時使企業失去國際競爭力。以典型的出口依賴性行業紡織服裝業來說，其出口退稅調整如表3所示。

完善出口退稅政策，優化出口退稅率結構，特別是對于高附加值產品，按照征多少退多少的原則，降低企業成本，減輕企業負擔，提高出口企業的國際競爭力，促進外貿回穩向好，實現經濟平穩運行和升級發展。

五、小結

我國當前處于經濟結構調整的攻堅期以及陣痛期，穩增長調結構是當前經濟發展的首要目標，依托營改增全面試點，落實結構性減稅政策，將稅制改革與經濟轉型升級結合起來，發揮稅收對于經濟發展的調節作用，不斷優化經濟結構，實現轉型升級。

參考文獻

[1]張念明.基于稅制優化的結構性減稅政策研究[J].中南財經政法大學學報，2012（3）：16-21.

[2]張守文.“結構性減稅”中的減稅權問題[J].中國法學，2013（5）：52-64.

[3]何代欣.當前結構性減稅面臨的深層次間題及化解對策[J].稅務研究，2013（2）：17-21.

[4]潘文軒.完善結構性減稅政策的著力點與路徑選擇[J].稅務與經濟，2012（4）：65-69.

[5]朱小群.“營改增”試點范圍擴大將助推服務業提速[J].中國經貿，2013（5）：24-25.

[6]王璐.“營改增”有助于國企轉型升級[J].經濟研究參考，2013（6）：17-18.

[7]李俊英，蘇建.經濟結構調整視角下的結構性減稅政策[J].稅務研究，2013（2）：22-25.

作者簡介：徐煥章（1964-），男，湖南省益陽市人，西安工程大學管理學院教授，研究方向：會計理論與實務。