基于內部控制的中小學財務管理探討

王立志

摘要：我國一直極其重視教育工作，相關政策和教育資源呈逐年優化增加的趨勢，特別是在對待基礎教育的問題上，更是優中選優的向其傾斜。在這樣的發展環境下，中小學校的教學資源和辦學資金都得到了較大的改善。但隨之而來的是教學資金不能有效利用，學校資金運轉和內部管理出現問題。特別是對一些本就缺乏教學資金的學校來說，教學資源不能有效配置與利用，影響了學校教育事業的持續發展。本文基于內部控制論，闡述了內部控制的概念及其在中小學財務管理中扮演的角色，進一步剖析了現階段中小學財務管理存在的問題，并從內部控制角度提出了完善措施。

關鍵詞：內部控制 中小學 財務管理

一、內部控制的概述

（一）財務管理制度間的關系復雜

隨著我國教育事業的發展，中小學基礎教育也得到很大的改觀。舊有的財務管理狀況已有較大改變——財務管理的內容愈加豐富、財務管理制度愈加復雜、制度間的聯系愈加緊密。因此，優化財務管理，理清財務管理制度間的關系也顯得尤為必要。

學校作為事業單位，享受財政撥款。但同時也要按照要求納入財政預算管理并履行相關文件的規定。在執行預算的時候，為了盡量按照預算編制的要求進行，就涉及到了成本控制。而談及成本控制，就免不了要考慮具體的措施以及相關的監督制度。除此之外，還少不了相關財務核算系統及財務信息系統的保障。各項財務制度形成錯綜復雜的網絡，相互關聯、相互交叉。因此，理清復雜的財務制度間的關系，是做好財務管理的重要前提。

（二）內部控制在中小學財務管理中扮演的角色

內部控制不僅有助于財務管理治理結構的建立，還可以在執行的過程中降低財務風險，是提升財務管理水平的捷徑，起到增速提效的作用。一方面，內部控制在協助構建財務管理治理結構方面扮演著不可或缺的角色。內部控制對中小學財務管理中的預算管理、決算管理、固定資產管理以及資金管理等方面進行監督控制，同時也反作用于財務管理誠信環境的建立。幫助學校的財務人員、采購人員乃至整個學校的教職工樹立忠誠的工作理念，為學校的財務管理構建治理結構。另一方面，內部控制制度包含了內部審計制度、內部監督制度、內部控制風險評估，等等，這些內部控制活動可以極大程度地降低財務風險。在中小學不斷發展、財務環境不斷復雜化的今天，內部控制顯得尤為重要。內部控制的應用可以較大程度地使整個財務管理制度體系有機地整合到一起，是提升財務管理水平的“加速器”。

二、基于內部控制論看中小學財務管理存在的問題

（一）對財務管理內部控制制度的認識不夠

大多數事業單位的內部控制都是其財務管理的薄弱環節，而對于以“教書育人”為主要工作目標的中小學校來說，對內部控制認識不足的問題尤為突出。有些中小學工作人員忽視內部控制的重要性，造成按要求建立的內部控制制度形同虛設；而更有一部分學校從未建立內部控制制度，將財務管理制度簡單的視為會計核算。同時，財務部門在中小學校中被視為后勤部門，其管理經費的重要職能并沒有根植于工作人員的意識中，導致資金重復審批發放、票據管理混亂、采購條件審核不足等情況頻發，影響教學資金的利用效率。內部控制制度的混亂使用和缺位，會直接影響財務管理制度的運行效果。

（二）預算制度不合理，執行效果不理想

中小學校在每年度初，都要根據上一年的資金使用情況和下一年度的計劃安排，制定新一年的財政預算。這是本單位在新年度的資金計劃目標和財政工作任務。但在實際操作當中，大多數中小學的做法是有沿用歷史數據，或者在歷史數據的基礎上做少量改動。這樣的預算編制工作嚴重偏離了實際財務需求，并不具有實際執行的價值。造成這樣的局面，首先，學校的行政部門脫不了干系。其對預算管理的不重視，導致其行政決策偏離學校實際資金運轉需求。其次，相關的財務工作人員，沒有秉承預算編制的原則，依據上一年度學校的資金使用狀況估算預計下一年度的資金需求，導致預算編制執行結果并不理想。

（三）未形成有效的監督機制，監管力度不強

隨著義務教育的普及，我國的中小學校的數目也較為穩定而繁多。對于屬于外部監督力量的上級主管部門來說，對其監管具有一定的難度。目前，很多中小學校還存在亂收學雜費、濫用財政經費等情況，財務賬目處理混亂。這些問題都因為外部監管機制不完善而遲遲不能被杜絕。另一方面，學校內部也沒有形成有效的內部控制和內部監管機制，無法及時有效地查處資金使用超規格、超標準和資產侵占等問題。外部監管機制的不完善與內部監管機制的缺失，根本無法形成聯動效應，阻礙中小學財政制度改革的進行，影響其教學資金的使用效率及其自身的發展。

（四）內部控制制度不規范，資金使用效率低

中小學校會計信息的真實完整、教學資金的安全，都要依靠規范、完善的內部控制制度。目前，我國很多中小學校的會計核算工作并不符合相關的標準——缺乏對出納人員的監督管理制度，給違法犯罪活動留了空子；缺乏對原始憑證的有效審核，導致違規濫用票據、侵吞國家財產的情況存在；會計崗位設置模糊，相關職務分工不清晰，職能混亂，影響會計信息的準確性；會計核算程序過于簡單，不符合財務管理對會計核算的要求等。規范的內部控制制度的建立，可以有效遏制這些違法違規的行為，有效保證教學資金的使用效率。

三、完善中小學內部控制財務管理的措施

（一）樹立內部控制意識，完善財務管理制度

隨著我國經濟的飛速發展和財政體制改革的不斷深入，學校進行財務管理改革勢在必行。這是復雜的財務管理環境決定的，更是中小學校尋求發展的必經之路。因此，必須摒棄舊有觀念，打開懷抱迎接新形勢、新思維、新觀念。首先，要重視學校的財務管理工作，認識到其對于教學的重要性，強化對于財務管理的內部控制的認識，培養內部控制意識。其次，財務責任主體及相關負責領導應具備基本的財務管理知識，熟悉相關法律法規，對相關財務制度的制定和執行效果負責，帶動全校教職工強化財務責任意識、遵守制度規定。第三，重視人才培養和團隊建設，培養具有高素質、高水平的財務管理人才，并重視后期培訓工作，豐富財務管理人員的知識結構，強化制度運行的效果。

（二）強化預算管理制度，提升預算管理水平

中小學校預算管理制度是否完整，預算管理體系是否可行，不僅影響預算編制工作的效果，更是衡量財務管理水平的關鍵，應給予高度的重視。首先，應重視預算編制工作，嚴格執行“收支兩條線”。應要求各個部門必須根據實際情況和需求編制部門預算。其次，預算編制工作具體化，管理部門需要對每個部門的具體方法和評價方式都進行規范，使預算編制工作盡可能周密詳盡，增加預算指標的可操作性。第三，實行預算跟蹤管理，化年底決算檢查為不定期檢查，使檢查工作常態化，才能及時調整預算執行中出現的問題，以此來確保預算編制工作的執行效果。

（三）加大監督控制力度，優化風險防范能力

外部控制與內部控制雙管齊下，是增強中小學校風險防范能力的重要抓手。首先，在中小學校的財務管理中，應注重建立并完善風險評估機制，做到根據不同的財務項目類型進行對應的風險評估和應對措施。特別是要注重加強對大額資金的使用進行風險評估和可行性分析，以達到監督控制資金安全和使用效率的目的。其次，應建立并完善內部審計機制，加強財務內部管理，杜絕違法違規行為。同時，應注意化事后審計為常規審計，形成事前審計、事中審計和事后審計的聯動效應，全方位對中小學校的財務管理工作進行內部監管，并注重加強監督控制的力度，不能讓監管制度落成一紙空文。第三，上級主管部門應加強對中小學校財務審計監管工作的力度，解決中小學校財務監管制度不完善的問題，協助其內部審計機制的運行，優化其風險防范能力。

（四）規范內部控制制度，提升資金使用效率

設置科學的內部控制機制，嚴格推行內部控制制度，完善財務管理結構，才可以保證會計信息的真實可靠、保障國家財政資金的安全有效。首先，應建立、完善現金內部控制制度，用以規范、監督出納人員的行為，保障現金資產的安全性。其次，應建立、完善資產管理制度，用以規范、監督采購人員的行為，保障實物資產的安全性。第三，應建立、完善會計內部稽查制度，用以規范、監督會計人員的行為，保障會計信息的真實性。第四，應建立、完善預算管理內部控制制度，用以提高預算的可行性，提高資金使用效率。

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（作者單位：鄭州市第七十中學）

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