上市公司會計信息披露質量完善研究

孫萍

【摘要】隨著經濟的不斷發展，市場競爭逐漸激烈，上市公司的發展也越發艱難，就目前來說，我國的上市公司在會計信息披露方面存在著較多問題，本文將從上市公司會計信息披露質量為著手點，對其中的問題進行深入分析，并提出相應的解決措施。

【關鍵詞】上市公司 會計信息披露質量 問題分析 解決措施

一、上市公司會計信息披露質量的現狀分析

（一）會計信息披露缺乏相關性

會計信息披露的質量將會直接影響到企業未來的發展情況，其具體表現在會計信息披露的相關性上，包含會計信息的反饋價值、及時性以及預測價值等。就會計的報告角度、計量以及確認的方面來說，會計信息的相關性與時間有很大的關系，信息披露的時間越早、越及時，就越具有相關性。但就目前來說，很多公司都忽略了這一重要問題，例如，當面臨公司利潤大幅度下降時，公司并沒有做出及時的預警處理，給市場帶來了較壞的影響。同時，在相關的會計報告中，很多上市公司都并沒有嚴格按照國家規定對會計信息進行披露，甚至對國家規定必須要披露的信息只字不提。除此以外，大部分的公司在預警報告中對利潤幅度下降的表達多模糊不清，甚至部分公司未對財務報表進行披露，這樣的情況之下，投資者很難得到準確的會計信息并幫助自己做出合理地判斷預測。

（二）會計信息披露缺乏可靠性

當前，我國會計信息普遍失真，各公司謊報、隱瞞會計信息嚴重，會計信息的真實性得不到有效保證，會計信息披露缺乏可靠性，其重要體現在重大事情披露不恰當、會計核算不真實以及虛構會計事項等方面。

1.重大會計事項披露不恰當。于大多數的決策者來說，重大會計事項在其決策的過程中都起著十分關鍵的作用。對于重大會計事項具體披露情況，我國的會計制度都有詳細的說明，但在實際生活中，因為重大事項披露很有可能給公司造成不利影響，因此，很多上市公子都未對重大會計事項進行披露，或者是進行了不恰當披露等。

2.會計核算缺乏真實性。根據我國的相關規定，會計核算在進行的過程之中，可以根據公司的實際發展需求，對企業的相關事項和交易做出相應的評估，當會計事項或者同一交易發生變化時，則需要在財務報告中做出及時的調整。但是一旦上市公司在會計核算的過程中采取不恰當的會計估計或者會計政策，則很容易影響會計核算的真實性，甚至使得會計核算虛假。由此，會計信息缺乏真實性主要表現在兩個方面，一個是采用的會計核算方法不當，一個是任意進行會計估計、會計政策的更改。

3.粉飾會計報表，虛構會計事項。對于上市公司來說，其利潤實現的水平以及資產的規模都是衡量其業績的重要指標，更是其獲得配股上市資格的重要前提，因此，有些時候，上市公司為了獲得上市條件，在盈利水平無法滿足要求、資產規模較小的情況下，常常會采用虛增利潤或者虛加資產等方法。再加之虛構會計事項很難查證、較隱蔽，因此，這種方式是造成會計信息真實性無法得到保證的主要辦法。

虛增營業收入、多計應收賬款、虛構銷售事項以及編造虛加存貨、固定資產、銀行賬款，或者進行虛假投資，增加無形資產等，這些都是以虛構會計事項以增加公司虛假資產的方法。而虛增利潤主要有，填制虛假發票、進行虛假的成本核算、虛構銷售的對象等多種手段。同時，上市公司多采用虛構未來交易、采取不合理的預測方法以及運用不合理的測試基礎這幾種方法來夸大公司的盈利預測，使得外來人很難對預測方法的科學性進行判斷。

二、強化上市公司會計信息披露質量的相關策略

從根本上來說，我國大部分上市公司之所以在會計信息披露的及時性、充分性以及真實性上面存在問題，多是因為不完善的會計制度以及上市公司的主觀性這兩個方面。

（一）關于完善會計環境制度的相關策略

1.提高對會計環境的應變能力，及時調整會計方法。就會計來說，其具體的發展受到了會計環境的制約，而會計環境則是指進行會計所處的一個大的經濟、政治、教育文化、法律環境，這些因素都對會計的發展產生著深遠的影響，會計必須要隨著環境的變化而不斷地變化發展，上市公司以不斷發展變化的會計處理去應對環境變化中所出現的各種問題，提高對環境的適應能力，降低環境不確定性給公司會計造成的消極影響。具體來說，公司可以聘請外來的專家，全面了解當下的市場價值運動軌跡，并參考國外公司優秀的發展經驗，根據現有的會計環境，來設置出一套符合公司自身發展的方法，加強會計方法與會計環境的同步性，及時跟蹤反映會計環境的變化情況，緊跟市場發展。加強對先進信息技術的利用，隨著經濟的發展，現代信息技術也得到了高速發展，對于上市公司來說，其在進行會計處理時，可以對先進技術進行利用，構建會計信息共享平臺提高信息的利用率，并學習外國的先進技術，提高對會計信息的加工整理水平。

2.促進會計制度的完善。會計制度是所有上市公司在進行會計工作時必須遵循的基礎規章制度，其對會計處理工作有著基礎性的指導作用。就目前來說，我國的會計制度主要是由我國的財政部門統一制定的，其分為狹義和廣義兩種，就狹義來說，其主要是指由我國財政部門為編制主體來形成的會計核算制度，而廣義的會計制度主要是對我國所有會計工作制度、會計準則、會計核算制度以及會計人員管理制度等多個方面。

因為會計制度主體的局限性，會計制度在制定時很難關注到各個公司發展的特殊性，細致到會計處理的方方面面，會計制度缺乏完善性。就目前來說，為了促進會計制度的完善性、科學性，我國應該積極主動地對現有的會計市場進行全面調研，并以各代表上市公司廣泛參與的形式，聽取民聲，根據市場的不斷發展，及時修訂會計相關的規章制度以及補充制度等，并增加會計制度的約束性、有效性，有效規范各公司會計行為。構建會計檢查專家小組，對各上市公司的會計業務進行突擊檢查，并要求各上市公司定期上報自身的財務狀況，嚴格控制公司會計行為，提高會計信息披露質量的真實性。

（二）以上市公司自身為主體的相關策略

1.促進觀念更新，完善上市公司治理結構。就上市公司來說，因其發展的局限性，其主要存在著監事會職權受到限制、董事會缺乏獨立性以及股權結構過于集中這三個方面的問題，因此，在具體解決時，也需要從這三個方面著手。強化監事會職權，充分發揮其監督作用，為增加監事會的監督作用，避免監事會成員受到公司管理層制約，公司可以聘請獨立的專業公司對公司業務進行監督，以獨立的機構來避免公司管理層對其監督作用的限制。加強董事會的獨立性，就目前來說，我國上市公司雖然構建了相應的經理層、董事會以及股東大會等，但在進行公司決策時，控制股東應該起著關鍵作用，民主決策幾乎是形同虛設，因此，為了有效的解決這個問題，應適當的對公司各個部門、經理層、董事會進行權責的劃分，上層機構不能干預下層機構工作，保證機構獨立性，同時應盡可能地避免控制股東單獨掌握大權情況的出現，以構建科學規章制度的方法來嚴格規范控制股東的權責范圍。就股權來說，公司應該積極優化現有股權結構，增加股權結構的分散性，增加社會流通股所占的比重，積極吸納小股東，從而避免股權過于集中。

2.構建完善的激勵制度及約束機制。為了促進公司發展，保證公司盈利的最大化，各上市公司需要根據自身的實際發展情況，構建一套科學的激勵制度，以制度來提高員工的工作積極性，提高公司員工的專業素質與能力。應加強激勵制度對投資者參與公司決策治理方面的側重，增加監事、董事所持有的股權，提高其對于公司發展的關注度、以利益的相互聯系來激勵董事真正從公司的發展需求出發，進行科學的決策。在具體的實施過程中，上市公司應該廢除已經僵化的制度，排除影響公司發展的廢物，為公司發展注入新的血液活力，例如，可以加強管理層薪酬與公司整體經營績效的聯系，或者實行股票期權制、年薪制等，以公司經營與公司經營管理者利益相互掛鉤的方式，提高其對于公司發展決策參與度。就國家來說，可以頒布相關的政策法規，并出臺相應的物質獎勵或者是精神獎勵，以這樣的方式來提高各上市公司改善自身發展結構的動力。

以公司的實際發展情況為基礎，構建約束機制，以科學的內部控制制度來嚴格規范公司內部的會計行為，并加大對公司相關工作人員的培訓力度，提高其專業能力水平，使其可以及時的了解市場需求，并根據具體情況選擇合適的會計處理方法，科學地處理相關的會計事項，提高公司對市場變化的適應能力。除此以外，各上市公司在對會計信息進行披露時，還應該對公司財務狀況以及經營成果進行合理、全面的反映，提高會計信息披露質量的可靠性、相關性。

（三）完善外部監管體系，加強外部監管

1.健全監管體系。就目前來說，中國注冊會計師協會、深滬交易所以及證監會是我國對上市公司會計信息進行監管的三個主要部門，在具體的實施過程中，三個部門的權限與職責也是不一樣的。例如，交易所為監管的主要主體，主要對上市公司持續性信息進行直接監管，而中國注冊會計師協會主要是進行間接監管，在監管時需要通過會計師事務所的管理和監管來實現。而就監管權限與職責來說，證券交易所主要負責對上市公司的日常監管工作，并對上市公司的臨時報告、中期報告以及年度報告等會計信息披露進行監督管理。同時，證券交易所可以享有公開譴責、公開批評以及警告等處罰權力，但不具備調查取證的權力。與此同時，證監會主要以上市公司監管部門以及其下設的發行監管部門進行監管，具體來說，上市公司監管部門為一線監管部門，重點關注督查、指導、督促相關的證券交易。根據上述表述，我們大致可以得出這樣的一個結論，在監管的過程中，我國各部門的在職權設置方面仍然存在著廣泛缺陷，因此，為了更好的解決這些問題，應對各部門的具體職責權限根據實際情況進行重新劃分，構建健全的監管系統，例如，現有交易所因物力、人力的限制而很難對上市公司上報的會計信息進行全面審查，審查力度不足，因此，這項權責可以分配給人力物力資源更為豐富的其他監管部門，必要時還可以以兩個甚至是多個監管部門共同監督管理。同時，為了提高交易所監管力度，還可以增加其對于會計信息的調查取證權力。

2.加強政府的監管力度。我國實行市場經濟發展的時間較短，市場發展還未完善，若完全依賴市場的自我監管來對各個公司會計處理行為進行約束還有較大難度，因此，為了提高對各個上市公司財務報表的監督水平，必須要加強政府的監督力度，以政府監管為主，市場監督為輔來實現對上市公司會計信息披露的監管。首先，對于證監會來說，應該大量引進專業人才、迅速拓展現有的人員結構，以充分的人力資源來面對數量不斷增長的上市公司，保證監管的全面性，且隨著經濟的發展，監管工作越來越復雜、難度也越來越大，這需要證監會注重自身專業能力、專業素養的提升，除了大量引進優秀人才之外，還可以注重對現有人員的專業培訓工作，以定期的培訓來及時更新員工們對會計信息披露監管的認識，提高其在監管過程中對突發問題的應對處理能力。

注重相關法律法規制度的構建，完善現有的法律制度。規章制度的健全有利于對上市公司實現全面監督，并及時打擊處罰相關的虛假信息披露。同時，在規章制度執行上面，我國多采取的是各個部門聯合處理的方式，多個部門的聯合很容易因為溝通的不當而導致工作上難以協調統一，工作效率無法保證。因此，我國應該根據自身實際發展情況，不斷地健全相關的法律規章制度，同時，打破現有的監管方式，從傳統的行政管理方式中徹底的擺脫出來，明確制定主體，加強證券市場相關政策制定頒布的獨立性。制定必要的執法手段，幫助違法行為的查處力度，一旦發現上市公司存在嚴重的會計信息造假行為、社會影響惡劣時，除了進行必要的行政處罰時，甚至還可以進行司法追責，以嚴格的執行來保證會計信息的透明度。

3.提高注冊會計師素質，保證注冊會計師審計質量。注冊會計師在對上市公司會計報表進行審查時，為了保證信息審計的質量和水平，需要堅持立場的公正性、客觀性。但就目前來說，我國注冊會計師多存在著發展規模較小、注冊會計師素質較低等問題，其審計質量更是無法保證。因此，為了強化上市公司會計信息質量，可以從擴大注冊會計事務所規模和提高注冊會計師素質這兩個方面著手。在激烈的市場競爭之下，注冊會計師事務所可以采取多個事務所合并的方式來增加其自身的發展競爭力，我國可以根據需要制定相關的激勵政策，鼓勵注冊會計師事務所擴大自身規模，將會計事務所審計工作與大眾利益分離開來，保證其審計工作的獨立性，避免管理層壓力。同時，應注重提升注冊會計師專業素質，對注冊會計師資格證發放進行嚴格的控制管理，從而保證注冊會計師的執業水平與能力。除此以外，還應該努力凈化注冊會計師市場，一旦發現注冊會計師在執業過程中出現弄虛作假或者嚴重失職行為，應對其進行嚴厲處罰，以嚴厲的懲處來約束注冊會計師的行為。

三、結論

總而言之，為了提高上市公司會計信息披露的質量，進一步保證會計信息披露的真實性和及時性，可以將外部監管、上市公司自身以及會計制度這三個方面作為主要的著手點，構建健全的外部監督體系，加強上市公司的內部監督控制以及構建科學完善的法律系統，當然，除了三個方面之外，還應該注重投資者文化素質教育的強化，政治效率以及經濟水平等多個方面的提升。但就目前來說，我國上市公司在會計信息披露方面還存在著很多的問題，而這些問題的徹底解決并不是一朝一夕可以完成，還需要各個方面在很長的一段時間內進行不斷地摸索與努力。

參考文獻

[1]樊綱.王小魯.朱恒鵬.中國市場化指數——各地區市場化相對進程2006年報告[R].經濟科學出版社.2006.（09）：11-15.