談?wù)剬徲嬄殬I(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用

劉華凱

摘 要：審計職業(yè)判斷指的是審計人員根據(jù)特定的判斷環(huán)境，通過自身掌握的審計知識及工作經(jīng)驗等來獲得大量有價值的審計證據(jù)資料，并和審計判斷標(biāo)準(zhǔn)作詳細(xì)對照，科學(xué)評價審計命題如審計事項等，最終獲得有效的審計結(jié)論。

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷能力 報表審計 應(yīng)用策略

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（a）-149-02

提高審計人員的職業(yè)判斷能力，不僅能夠促進(jìn)審計人員職業(yè)發(fā)展，而且還有助于提高審計行業(yè)的市場地位。審計職業(yè)判斷能力在報表審計中發(fā)揮著重要作用，與報表審計各環(huán)節(jié)具有密切的聯(lián)系。要想提高整體報表質(zhì)量，就必須不斷強(qiáng)化審計人員的審計職業(yè)判斷能力，從而為審計行業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)審計行業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展。本文主要以審計職業(yè)判斷的特點及其重要性為切入點，提出了審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用策略。

1 審計職業(yè)判斷的特點及其重要性

審計職業(yè)判斷是審計人員通過自身掌握的知識與積累的實踐經(jīng)驗，對審計事項進(jìn)行準(zhǔn)確識別、判斷。審計職業(yè)判斷在審計工作中占據(jù)核心地位，審計職業(yè)判斷效果如何直接決定了審計質(zhì)量。高效的審計職業(yè)判斷有助于強(qiáng)化審計工作質(zhì)量及工作效率，所以審計人員與會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)努力提高審計職業(yè)判斷能力。在越來越復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各審計工作對審計職業(yè)判斷的需求不斷增大，最終引起各類審計風(fēng)險，所以審計職業(yè)判斷如何在報表審計中得到有效應(yīng)用，成為了當(dāng)前的重點課題。

1.1 審計職業(yè)判斷的特點

1.1.1 主觀性

審計人員素質(zhì)水平的高低直接決定了審計職業(yè)判斷質(zhì)量，存在特別顯著的主觀性。這種情況下，審計職業(yè)判斷需要審計人員掌握了解專業(yè)的會計知識、審計知識及法律法規(guī)等，并且還要求審計人員具備豐富的實踐經(jīng)驗，能夠準(zhǔn)確判斷審計問題。因此審計職業(yè)判斷能力的高低直接反映了審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平及專業(yè)技能。

1.1.2 目標(biāo)性

審計職業(yè)判斷是審計活動中的核心環(huán)節(jié)，主要將落實某一目標(biāo)作為重點，所以審計活動與審計職業(yè)判斷都以同一種目標(biāo)為宗旨。審計職業(yè)判斷目標(biāo)主要針對審計類型而決定，如注冊會計師的會計報表審計判斷目標(biāo)具有明顯的公允性特點，經(jīng)濟(jì)效益審計職業(yè)判斷目標(biāo)具有實效性特點。所有的審計職業(yè)判斷都是在特定的目標(biāo)基礎(chǔ)上開展的，缺乏具體目標(biāo)的審計職業(yè)判斷難以生存。

1.1.3 風(fēng)險性

審計職業(yè)判斷與審計風(fēng)險之間具有密不可分的聯(lián)系性。只要有審計職業(yè)判斷存在，就會發(fā)生判斷精準(zhǔn)或判斷失誤現(xiàn)象，存在一定的風(fēng)險。這里所說的審計風(fēng)險，指的是會計報表中發(fā)生了特別嚴(yán)重的錯報或漏報問題，注冊會計師在完成審計工作后提出的意見缺乏科學(xué)合理性。審計風(fēng)險一直存在審計職業(yè)判斷中，一旦審計職業(yè)判斷存在錯誤，將影響審計結(jié)論的真實可靠性，所以審計職業(yè)判斷存在后果的風(fēng)險性。

1.2 審計職業(yè)判斷的重要性

1.2.1 審計職業(yè)判斷在審計各環(huán)節(jié)中都有體現(xiàn)

之所以會說審計職業(yè)判斷存在于審計各環(huán)節(jié)中，是因為審計人員在各項審計活動中都會進(jìn)行必要的職業(yè)判斷。首先，計劃時期，需要對被審計單位的信息資料進(jìn)行充分掌握，并初步評價被審計單位的內(nèi)部控制情況，及時發(fā)現(xiàn)和深入分析各類審計風(fēng)險，科學(xué)編制詳細(xì)的審計計劃。其次，在審計實施過程中，應(yīng)找準(zhǔn)審計的關(guān)鍵點，獲取大量的審計證據(jù)和資料。在明確審計關(guān)鍵點時，必須掌握被審計單位內(nèi)控制度的整體效用及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況；在獲取各類審計證據(jù)及資料時，應(yīng)找出與被審計項目有關(guān)的證據(jù)資料。最后，審計結(jié)束后，要加強(qiáng)分析各類審計證據(jù)資料，嚴(yán)格根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)，明確問題的具體性質(zhì)，形成合理的審計意見，出具真實可靠的審計報告。而這些目標(biāo)的實現(xiàn)，都需要強(qiáng)有力的審計職業(yè)判斷能力。

1.2.2 審計職業(yè)判斷為審計推理與出具審計結(jié)論提供了幫助

對于審計而言，審計推理發(fā)揮著重要作用。所有審計推理都以前提與結(jié)論為基礎(chǔ)，而前提與結(jié)論是審計職業(yè)判斷的最終體現(xiàn)。任何一次審計職業(yè)判斷結(jié)果不僅代表了上一次推理的結(jié)論，還是下一次推理的前提。所以審計職業(yè)判斷除了是審計推理的前提基礎(chǔ)外，還是審計推理的最終結(jié)論。如果審計職業(yè)判斷前提不存在，那么審計推理將毫無意義；如果缺乏審計職業(yè)判斷結(jié)果，那么將難以充分體現(xiàn)審計推理結(jié)論。審計結(jié)論是基于審計結(jié)果而形成的。審計結(jié)論產(chǎn)生過程中，審計人員主要按照相關(guān)的審計證據(jù)，結(jié)合審計依據(jù)，開展審計判斷和推理活動。審計人員要嚴(yán)格按照審計查證實際情況，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，正確判斷實際和要求之間的差異性，接著開展相關(guān)推斷工作，最后給出具體的審計結(jié)論。所以無論是審計推理還是審計結(jié)論形成過程中，都少不了審計職業(yè)判斷。

2 審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用策略

2.1 在審計計劃制定與審計風(fēng)險評估中的應(yīng)用

審計人員制定審計計劃時，應(yīng)充分發(fā)揮自身的職業(yè)判斷優(yōu)勢，對被審計單位的實際狀況加以全面掌握，深入實際收集被審計單位的各項審計證據(jù)，如此一來，審計人員就能夠及時對審計活動中出現(xiàn)的審計風(fēng)險和審計目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確識別和有效評估。審計人員應(yīng)在審計風(fēng)險評估程序中發(fā)揮自身的審計職業(yè)判斷技能，這樣就能夠確立具體的實質(zhì)性測試期限及范圍，減少因嚴(yán)重錯報而引起的審計風(fēng)險，并且提高審計程序的執(zhí)行效率，降低審計分析、審計結(jié)論中的審計風(fēng)險發(fā)生率。如果被審計單位不屬于常規(guī)行業(yè)，或者存在各類交易模式，這就要求審計人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力。

2.2 提高審計人員的認(rèn)知心理能力和專業(yè)判斷能力

為了保證審計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，應(yīng)注重培養(yǎng)審計人員的認(rèn)知心理能力，比如持之永恒的決心、較強(qiáng)的工作責(zé)任感、良好的職業(yè)道德素質(zhì)等，同時各大院校和審計部門等應(yīng)積極配合協(xié)作，力爭培養(yǎng)一批專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能都很好的審計團(tuán)隊，以此緩解審計人員的職業(yè)判斷壓力，使其在審計職業(yè)判斷過程中保持良好的情緒。此外，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)及科學(xué)的邏輯思維能力，豐富審計人員的專業(yè)知識體系，善于歸納總結(jié)審計經(jīng)驗，只有充分考慮以上內(nèi)容，才能不斷強(qiáng)化審計人員的職業(yè)判斷能力。審計人員應(yīng)具備較強(qiáng)的主觀能動意識，積極參與相關(guān)的培訓(xùn)與教育活動，這樣自身的審計職業(yè)判斷能力才會更上一層臺階，從而加快審計行業(yè)健康發(fā)展。

2.3 會計師事務(wù)所應(yīng)開設(shè)專門的職業(yè)判斷復(fù)核部門

當(dāng)前，開展專門的職業(yè)判斷復(fù)核部門是會計師事務(wù)所需要重點考慮的內(nèi)容，詳細(xì)記錄審計報表中各審計判斷結(jié)果，并落實群體判斷和決策機(jī)制，確保審計職業(yè)判斷整體質(zhì)量，避免嚴(yán)重的審計判斷錯誤現(xiàn)象，從而防止會計師事務(wù)所發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險隱患。職業(yè)判斷復(fù)核部門應(yīng)通過高效的分析性復(fù)核手段對所有審計人員的職業(yè)判斷實施科學(xué)合理的比例分析、趨勢分析，采用對比率指標(biāo)或者絕對值指標(biāo)等各類形式來全面反映審計人員的職業(yè)判斷。此外，會計師事務(wù)應(yīng)記錄并保存各審計人員的家庭背景、感情經(jīng)歷、認(rèn)知水平、價值優(yōu)勢等信息，促使審計人員的審計職業(yè)判斷技能更進(jìn)一步提升。

2.4 科學(xué)評估審計項目的風(fēng)險水平

在實際審計過程中，審計人員應(yīng)充分掌握被審計單位的所有信息，通過職業(yè)判斷科學(xué)評估潛在的錯報風(fēng)險。審計風(fēng)險實際可能發(fā)生，所以審計人員應(yīng)加強(qiáng)評估審計風(fēng)險。將審計風(fēng)險評估結(jié)果作為審計職業(yè)判斷的核心，不斷提高審計質(zhì)量和突出審計結(jié)論的公允價值。

3 結(jié)語

綜上所述，審計職業(yè)判斷能力涉及報表審計各個環(huán)節(jié)階段，具有很高的實用價值。當(dāng)前，在繁復(fù)的市場經(jīng)濟(jì)模式背景下，被審計單位存在嚴(yán)重?fù)p害社會民眾合法利益的行為，導(dǎo)致審計工作與審計任務(wù)更加繁復(fù)多變。針對這些情況，應(yīng)盡快提高審計人員的職業(yè)判斷意識及能力，豐富審計人員的實踐經(jīng)驗，落實有效的審計方式，對各類審計風(fēng)險進(jìn)行有效防范，同時提供真實可靠的審計報告信息。

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