關于企業內部控制環境的研究

曹歐琳 張春元

摘 要：我國對于內部控制的探索起步相對來說較晚，但并不影響我國對于內部控制的重視。內部控制的環境是內部控制完善的基礎，對于內部控制的發展也有引導作用。內部控制環境與企業會計信息質量、職權分配等息息相關。如果沒有較好的內部控制環境，那么內部控制制度只是形式上設立的，沒有任何意義。只有建立與企業本身發展相一致的內部控制環境，才能提升內部控制的效率。本文以W公司的內控環境作為案例，以小見大，反映出企業內部控制環境的狀況。內部控制環境的提高，是內部控制發展的基礎。我國企業內部控制環境還存在著許多問題，建立完善的內部控制系統是企業發展的根本。企業有堅實的內部控制系統、完善的內部控制環境、優秀的企業文化，可以使企業整體素質得到提升，從而提高企業效率。

關鍵詞：內控環境 存在問題 解決方法

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-100-02

我國在探索內部控制期間頒布了一系列關于內部控制的規范和法規，我國財政局在借鑒國外關于內部控制取得成就的基礎上，與我國企業現階段的實際狀況相結合，努力實現創新與實踐突破，使我國內部控制與國際接軌。內部控制環境是影響內部控制的基礎，也是完善內部控制的根基，內部環境的好壞直接影響到內部控制的質量。企業最終的目的是產生效益，要想企業強大，提高效益，必須重視內部控制。在重視的基礎上提升內部控制效率，優化內部控制的環境。完善的內部控制，不僅可以使企業的工作環境，企業規模，企業文化態度得到優化，還可以帶來更高的經濟利益，減少不必要的費用損失。當然，在經濟發展迅速的現代，健全內部控制，是每一位納稅人應盡的義務，也是我們共同的奮斗目標。良好的內部控制環境不僅可以提高企業工作效益，更能提升企業文化素質，使內部控制得到有效實施。

1 內控的定義及作用

1.1 內部控制環境的定義

國際上對于內控概念的表達是COSO報告，報告中提到，內部控制環境是內部控制實施的基礎，包括職業道德和才能、企業管理哲學、經營類型、權責分明以及人力資源管理等因素。

1.2 內部控制環境的作用

會計信息失真的現狀普遍存在，甚至可以說越來越嚴重。人們將會計信息失真的大部分原因歸結于制度或者會計從業人員本身的道德規范，卻很少有專業人員關注內部控制環境的作用。

第一，控制環境對于企業風險評估選擇模式、資金流動方向、信息質量的要求等都發揮著重要的作用，是企業各部門其他要素的基礎。

第二，內部控制環境直接影響內部控制執行的質量和效率，控制環境的好壞影響著內部控制的目的和作用。

2 W公司內部控制環境分析

2.1 W公司概況

W公司是某省知名飲食企業，在全省各地擁有數家連鎖店，其在材料選購、加工、銷售采用一體化的模式，年銷量也穩居前三，隨著科技的發展，近年又結合網絡銷售外賣，業績更是新層次的上升。

餐飲行業是近幾年潛力非常大的行業。盡管規模一直在擴大，W公司近幾年效益卻并沒有理想的那么好，內部整體的氛圍對企業產量并沒有提升效果。W公司年產量較大，規模也是較大的，擁有員工數量上百，可以說是比較有代表性的企業，但出現的問題也是值得我們反思與探究的。

2.2 W公司內部控制環境存在的問題

2.2.1 發展戰略生搬硬套

W公司的發展模式沒有按照自己本身的要求，只是把戰略上模式較好的公司拿來借鑒。W公司領導層就是這樣的，領導層認為憑個人觀察、多年經驗控制來評價經營成果就足夠了，不必依靠現代管理方法來管理企業運營，憑借自己的經驗，當遇到的問題時隨機應變。只憑借領導層自己的思想，使企業難免存在較高的風險，經驗或許是優勢，但是要滿足市場需要，才能形成適合企業本身的發展模式。

2.2.2 人力資源制度不合理

W企業對人力資源方面不重視，企業內部主管通過自己招聘、面試、簽約等一系列流程來完成人員招聘。通常情況下主管同意了，人力資源都保留意見，很容易讓親朋好友空坐崗位。當然，由于規模、人力、物力，資金等條件的限制，經營管理者為了節省成本的開支，很少用固定的薪酬去聘用專業的會計，而是找代辦公司，或者兼職會計每月來幾天時間，走走稅務的形式主義而已。這也是內部控制很難解決的問題之一。

2.2.3 企業文化不規范

W企業特別注重企業文化，但是在發展企業文化的期間存在著不少誤區。首先，企業只是注重企業有形的文化，比如企業規則、企業環境風貌，而忽視了企業無形的文化精神，比如信念、道德、素質等。其次，注重人情，忽視法情，中國注重人情是一直以來的傳統，搞好關系好辦事，也是常態。將人情變為一種資源、良好的上下級關系、和睦的同事相處之道，都是企業內部常常遵循的所謂的“規矩”。內部團結友愛在某些方面講是有利于企業積極發展的，但也正是這種關系，使得員工之間相互推卸責任，有法不依，違法不究。

企業文化代表著企業精神，對于形成企業內部凝聚力和外部競爭力都起著重要的作用。每個企業都有自己的文化背景、文化發展趨勢，正是這種文化影響著整個企業理念，反映出自己的特色。在多數的企業競爭中，企業文化尤其突出，已經被越來越多的人認同，要想在眾多的競爭對手中突出，企業文化是評判的原則之一。

3 完善W企業內部控制環境的對策

3.1 制定合理的發展戰略

發展策略決定著企業的發展路徑。要提升企業的效率，務必將發展戰略與企業完善過程相結合。在制定發展戰略時，必須要遵循合法性的原則。會計基本準則都是在合理合法的基礎上進行的，雖然在會計法中各個單位在一定程度上有自主權和獨立權，但是所有選擇的前提必須是合法的。一旦超過了法律的界定范圍，會給經濟管理和生產活動帶來不可估量的經濟損失。其次是適應性原則，建立與企業發展相適應相融合的制度，不能只是按照法規生搬硬套。并不是所有的策略都適合企業本身的發展，將書本上所有的管理制度應用在企業就會顯得有些部門是多余的。必須與企業實際相結合，使得內部會計管理制度與企業內部管理要求共同發揮作用。

3.2 人力資源制度合理化

高效有執行力的管理者可以很好地將企業內部控制環境和企業員工發展相互結合。人力資源在計劃招聘、培訓企業員工以及解聘時側重的方面，正是代表著企業對于人員的要求。如果W企業可重視人力資源部門，將會為企業員工提供良好的工作環境，同時提高員工的工作能力等。相比較來說，如果W企業有執行力強、素質較高的員工在操作企業的流程，層層嚴格要求。即使制定的制度有瑕疵，或者不完善，人員方面也是可以彌補的。其次即使企業的內部控制制度建立的非常完善，但是沒有高素質的人員執行，更沒有有效的領導層，制度也是不起作用的。由此可見，企業的整體氛圍是受企業的內部控制環境所影響的，對于內部控制的建立和實施也有重大影響。

3.3 良好的企業文化

每個企業都有自己的文化觀念，企業的文化代表著企業的精神，是企業多年形成的具有代表性的文化，也是結合企業本身實際發展與目標形成的獨一無二的的企業文化。W企業也是一樣，擁有健康向上的企業文化，這種文化力量將企業的觀念傳播到企業的每一位員工思想中去，使得員工得到自律和他律，可以更加規范自己的行為。充分發揮主動性，使得員工與企業相結合，并且心甘情愿的為企業積極地發揮自己的作用，效益自然也會得到提高。內部控制的環境直接影響各層職員和其他職工的態度和積極性，也為企業文化奠定了基礎，擁有良好的企業文化，企業內部控制環境自然也會相應提高，對于內部控制總體的發展也是有一定的影響。

4 結語

本文以W企業的內控環境作為案例，以小見大，反映出企業內部控制環境的狀況。內部控制環境的提高，是內部控制發展的基礎。我國企業內部控制環境還存在著許多問題，建立完善的內部控制系統是企業發展的根本。企業有堅實的內部控制系統、完善的內部控制環境、優秀的企業文化，可以使企業整體素質得到提升，從而提高企業效率。企業最終的目的是產生效益，要想企業強大，提高效益，必須重視內部控制。在重視的基礎上將內部控制的效率提升，優化內部控制的環境。完善的內部控制，不僅可以使企業的工作環境、企業規模、企業文化態度得到優化，更可以帶來更高效益的經濟利益，減少不必要的費用損失。當然，在經濟發展迅速的現代，健全內部控制，是每一位納稅人應盡的義務，也是我們共同的奮斗目標。總的來說，企業自上至下，每一個部門，甚至于每一位員工，都應該為完善內部控制環境做出貢獻。應該真正意識到內部控制的重要性，全面提升企業文化素養讓合理的制度落實到每一處。在內部控制發展的過程中我們會遇到很多問題，內部控制環境也只是其中一個影響因素，全面完善內部控制體系，是我們的責任，也是我們的義務。

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