資源流成本會計在稀土行業會計核算中的滲透

林姍姍+吳海嬋+韓郁婷

摘要：稀土行業是一個備受爭議的行業，它是社會經濟發展的必備行業，但是其內部一直存在資源利用率低的問題，且容易造成環境污染。文章首先概述了資源流成本會計，然后分析了資源流成本會計對稀土行業的影響，最后論述了資源流成本會計在稀土行業會計核算中的滲透。

關鍵詞：稀土行業；資源流成本會計；環境成本；資源損失

稀土資源在我國發揮著必不可少的重要作用，稀土資源不僅能夠應用在冶金、化工、機械制造等相關行業中，還能應用在電子產業、新能源產業、國防科技等領域中。由于稀土資源比較緊缺且使用較為廣泛，因此稀土行業的發展受到人們的廣泛關注。要想實現稀土行業的可持續發展，我們應該不斷創新會計核算工作，資源流成本會計在環境管理會計中占據了重要位置，充分發揮資源流成本會計的作用能夠有效提升資源利用率，減少其對環境的污染，推動稀土行業的可持續發展。

一、資源流成本會計的相關論述

實際上，資源流成本會計（RFCA）是在傳統會計基礎上演變來的，它是環境管理會計的重要組成部分。與傳統的物質流成本會計（MFCA）相比較而言，資源流成本會計的物流量更高，成本的透明度也有所提升，同時還能有效降低企業生產過程中的內部廢棄物成本和外部環境污染成本為目標，通過極其精細的計算，從數量和價值兩個方面對生產流程嚴加控制，盡可能地提高企業資源利用率，達到經濟效益和環境效益之和的最大化，最終實現經濟的可持續發展。

RFCA的核算潛力較大，它的基本原理就是資源流量管理，然后根據企業實際生產運行工作流程標明產品與廢棄物的流轉方向，采用科學的方法把企業生產流程劃分成不同的物流量中心，然后依據數量和金額反應出企業生產過程的最終輸出品成本。RFCA核算的基本原理為資源流轉平衡原理，即：能源投入成本+新資源投入成本=合格品成本+廢棄物損失成本。其中，廢棄物損失成本包括內部資源損失成本和環境損失成本。此外，如果對廢棄物進行回收利用，可以減少負制品的成本。資源流成本會計的具體原理如圖1所示。

二、資源流成本會計對稀土行業的影響

為了滿足稀土資源日益增長的市場需求，一些企業不惜過度開發稀土資源，但是粗放型的經濟發展模式降低了稀土資源的利用率，還在一定程度上破壞了生態環境，造成了環境污染，這些都增加了稀土資源的開發利用成本。按照空間不同可以把環境損失成本分成兩種，一種是內部環境成本，另一種是外部環境成本，前者主要是指到目前為止應該由企業承擔的環境成本，這種成本是能夠準確計量的，比如企業的排污費用、環境污染上繳的罰金或者排污設施的采購費用等；后者就是指無法進行準確計量的、企業活動造成的實際上沒有承擔的環境破壞成本。為了進一步推動我國稀土行業的可持續發展，提升資源利用率，降低對企業對周圍環境的污染力度，我們應該全面考慮稀土開發、利用所需的環境成本，通過認真分析會計核算問題找到合理的應對方法。

1. 會計核算沒有明確反映出稀土開發與利用的內部環境成本。通過調查稀土行業的上市公司報告，筆者發現稀土行業上市公司的環境成本主要包含排污費和礦產資源保護費，這些都是企業的管理費用，沒有額外設置一種會計科目進行統計，況且這種費用的金額比較小，遠遠小于污染治理的彌補成本。在稀土行業的會計核算過程中，環境成本支出明細沒有得到公開處理，這就影響了企業環境成本的節約，還會影響企業正常運營下的決策。

2. 企業的外部環境成本無法高效轉化為內部環境成本。企業經濟運行過程中對環境帶來的影響有一部分可以準確計量，即內部環境成本，還包含不能準確計量的外部環境成本。環境污染的治理原則是“誰污染，誰治理”，外部環境成本最終都會流入到內部環境成本中，這樣才能有效減少環境污染問題。但是，在實際會計工作中，二者之間的轉換存在一定的差異，比如固體廢棄物引發的植被、土壤損壞成本是無法準確記錄到會計工作中的。當期擺在會計核算工作面前的主要問題是如何在短時間內完成稀土行業外部環境成本與內部環境成本的轉換。

3. 企業的環境成本不包含廢棄物回收及重復利用的成本。廢棄物回收及重復利用，實際上就是指采用合理的回收、重復利用方式，科學處理企業運營過程中產生的廢水、廢渣等，從而減少環境污染力度。稀土行業企業的環境成本核算中并不包含廢棄物的回收利用成本，這類成本通常被記入生產成本，這樣就會降低企業廢物回收利用的動力。

三、資源流成本會計在稀土行業會計核算中的滲透

要想實現資源流成本會計在稀土行業會計核算中的滲透，我們需要做好以下工作。

1. 認真落實準備工作。會計核算的準備工作主要包含兩項工作，第一，我們需要根據企業的生產特征準確選擇物流量中心。稀土行業的運營比較繁瑣，為此，我們可以根據不同的生產需求不斷完善會計核算方式；第二，根據已知的物流量中心采集基本的信息。在采集信息的過程中，企業可以通過實際工作中的生產記錄收集可利用的信息，也可以通過實地調查獲取準確的成本信息，然后結合資源流轉平衡準則把成本分成正制品成本和負制品成本。

2. 科學落實企業的成本核算工作。首先，企業應該準確計算出企業內部的損失成本，科學配置企業生產過程中產生的各項成本，準確核算出企業所需的材料成本、制造費用等；其次，企業應該準確計算出環境損失成本。環境損失成本可以分為兩種，一種是企業明確承擔的內部環境成本，一種是企業還未承擔的外部環境成本，前者可以通過相關的報表確定需要承擔的費用，后者主要通過國際上的環境損害評價方法進行估算。

3. 最后是完善工作。經過核算評估不同物流量中心內部資源的損失成本及外部環境的成本，找出需要不斷完善的環節。然后從成本項目的角度分析，材料成本較大則反映出資源利用率的上升空間較大。

四、意義與展望

總而言之，稀土資源是較為緊缺且應用廣泛的資源總稱，稀土資源主要應用于新興領域，被稱為工業維生素、工業黃金，它是我國新興產業中的一項主要原材料。但是稀土行業與其他采礦冶煉企業同樣存在一些環境污染及資源利用率低的問題。伴隨著社會經濟的可持續發展，資源流成本會計的重要性日益凸顯出來，并且具有較為廣闊的發展空間。

不難發現，RFCA是在傳統環境管理方法上的不斷創新，把資源流成本會計滲透到稀土行業中并不是一件易事。第一，要想讓RFCA得到廣泛使用，首先各大企業應該及時提供相關信息，需要企業內部各大部門之間的合作；第二，RFCA中的各種核算工作需要會計人員具有較高的工作素質，這是因為物流量中心的確定、正/負制品成本的比例以及企業資源損失成本的核算都需要會計人員進行操作；第三，RFCA在稀土行業中的滲透工作是一項需要長期堅持的工作，無法在短時間內看到收益，企業領導人要把眼光放長遠。

綜上所述，要想實現資源流成本在稀土行業會計核算中的滲透，首要任務就是得到政府的大力支持，讓政府為稀土行業的發展制定相關的保護性政策，此外，為了不斷革新企業會計核算工作，政府還應該制定相應的獎勵制度，為稀土行業的可持續發展提供充足的資金；企業領導者應該把眼光放長遠，科學協調各部門之間的關系，不斷強化會計人員的培訓工作，鼓勵會計人員努力學習西方先進的RFCA核算方式，把資源流成本會計核算滲透到企業自身發展過程中。

參考文獻：

[1]曹琳媚，張海燕.資源價值流轉會計在石化企業的應用[J].財會月刊，2015（13）.

[2]王立彥.環境成本與GDP有效性[J].會計研究，2015（03）.

（作者單位：安徽財經大學商學院）