中外食品生產企業稅收政策比較研究

莫莉

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

內容摘要：近年來，隨著社會的發展和居民生活水平的提高，食品業迎來了巨大的發展契機。然而，面對日益發展的食品工業，我國相關領域的稅收政策還不夠規范與成熟，主要體現在稅收種類的市場契合度不高、稅收優惠政策難以滿足食品生產企業的發展需求等方面。本文首先對中外現行的食品生產企業的稅收政策進行了簡單概述，并結合具體案例分析并說明了我國稅收政策中存在的不足，最后提出了改進我國食品生產企業稅收政策的相關建議。

關鍵詞：食品生產企業 稅收政策 比較

我國食品生產企業稅收政策概述

（一）增值稅

我國食品加工業涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優惠政策中作為食品生產企業原材料的農副產品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業生產的精深化發展。三是對涉及農產品加工的龍頭食品生產企業的稅收優惠力度不足，產業結構升級緩慢。四是小規模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發展；五是企業由于使用農產品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。

（二）消費稅

目前，國家為了充分利用資源和保護環境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產，這部分食品加工企業在積極響應國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產品消費稅，對此國家尚未進行調整。

（三）企業所得稅

我國食品加工業涉及的企業所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產企業的稅收優惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產企業的所得稅稅率存在不均的現象。三是關于食品生產企業允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優惠力度不夠。

外國食品生產企業的稅收政策概述

由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區稅收政策的具體規定如表1所示。通過對部分國家及地區稅收政策的對比發現，當國家在激活某些弱勢群體時，整個經濟也會隨之發生較大的變化，那么該國政府稅務部門將會為了減少財務壓力而給予更加優惠的稅收政策，以此來促進該產業的發展。

案例分析

為了更加直觀地表現中外食品生產企業稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產企業計算采購、生產、銷售的簡單循環中產生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優勢和不足。

案例：某食品生產企業A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業計劃將該批原材料全部投入生產，生產過程中產生了各類費用，總計10000元。當月，A企業將生產的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業所得稅（注：中國的增值稅相當于日本的消費稅、中國的企業所得稅相當于日本的法人稅）。

（一）中國

假設A企業在采購原材料時取得了增值稅專用發票，那么：

應納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）

應納地方教育費附加=10200*2%=204（元）

應納教育費附加=10200*3%=306（元）

應納城市維護建設稅=10200*7%=714（元）

應納企業所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）

企業的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%

假設A企業在采購原材料時取得了農產品專用發票，那么：

應納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）

應納地方教育費附加=11800*2%=236（元）

應納教育費附加=11800*3%=354（元）

應納城市維護建設稅=11800*7%=826（元）

應納企業所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）

企業的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%

假設A企業在采購原材料時取得了小規模納稅人增值稅專用發票，那么：

應納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）

應納地方教育費附加=15800*2%=316（元）

應納教育費附加=15800*3%=474（元）

應納城市維護建設稅=15800*7%=1106（元）

應納企業所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）

企業的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%

假設A企業在采購原材料時取得了上述三類以外的發票，那么：

應納增值稅=100000*17%=17000（元）

應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）

應納教育費附加=17000*3%=510（元）

應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）

應納企業所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）

企業的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%

假設采購的原材料未取得發票，那么：

應納增值稅=100000*17%=17000（元）

應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）

應納教育費附加=17000*3%=510（元）

應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）

應納企業所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）

企業的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100 000*100%=41.03%

（二）日本

應納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）

應納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）

企業的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%

通過上述的案例可以看出，我國食品生產企業取得的發票類型較多，企業的財務人員要根據企業的發票種類和對應稅率來計算應繳納的稅額。日本的食品生產企業擁有自行設置票據的權利，發票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發票就分為3%的小規模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產企業需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業的增值稅需要上繳國稅，而企業所得稅則要根據企業的性質和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業需要通過地稅局來上繳企業所得稅。在日本，食品生產企業需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產企業則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設稅等，該類稅種在日本并不存在。

我國食品生產企業稅收政策的改進建議

（一）適當減少發票種類

如果能夠適當統一全國的發票種類，不僅可以減少虛假發票產生的機會，提高食品生產企業的風險規避能力，也為企業財務人員減少了不小的工作量，合理優化了企業的人力資源。最為關鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。

（二）合理縮減稅收種類

每個稅種的存在都要消耗企業的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠實現稅收種類的合理縮減，將會減少企業的計算負擔和錯誤，進而控制由于違法操作而產生的稅收風險。縮減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規行為的防范成本。

（三）盡量避免稅上稅

稅上稅的制度本身存在較大風險，任何一個稅目出現計算錯誤，都將會引起連鎖反應。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴重影響到稅務機關的核查工作，牽動國稅和地稅的聯合執法行為，給企業帶來極大的壓力。

參考文獻：

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