我國會計制度與國際會計制度比較研究

湯玲

摘 ? 要：我國逐步形成了由會計法、會計基本準(zhǔn)則、會計具體準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等構(gòu)成的會計制度體系。這一系列制度的頒布有效地促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)與世界的融合，逐步推進(jìn)了我國會計制度和國際會計制度的接軌。然而，在會計制度國際協(xié)調(diào)的過程中也存在著一些問題。本文擬從這些問題分析入手，提出解決對策。

關(guān)鍵詞：會計制度;國際會計;比較

中圖分類號： F233 ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ?文章編號：1005-5312（2016）26-0273-01

1992—1993年，我國進(jìn)行了重大的財務(wù)會計制度改革，先后發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，以及13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度，簡稱“兩則兩制”，結(jié)束了計劃經(jīng)濟(jì)的會計模式，確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計模式。建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法，資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。“兩則兩制”標(biāo)志我國會計核算模式開始實現(xiàn)國際化。

一、我國會計制度與國際會計制度比較

為了進(jìn)一步將會計核算制度的改革推向深入，我國改革會計核算制度的方向是努力縮小與國際會計慣例的差距，逐步向國際通用語言靠攏。

1.我國會計制度與國際會計制度的相同點歸納起來，主要有以下幾個方面：（1）采用了國際通用的會計平衡公式，在會計準(zhǔn)則中采取“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式。使會計報告既能反映出企業(yè)商品生產(chǎn)者的地位，又能為企業(yè)外部提供適用的會計信息，滿足多方面對會計信息的需求;（2）采用了國際通用的會計報表體系。在會計準(zhǔn)則中以資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，財務(wù)狀況變動表，取代了按資金、成本、利潤分類編制的辦法;（3）采用了國際上通行的制造成本法。規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的所有費(fèi)用分為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用，制造費(fèi)用在本期銷售產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品之間進(jìn)行分?jǐn)偅陂g費(fèi)用則應(yīng)在發(fā)生的會計期間直接計入當(dāng)期損益;（4）規(guī)定了會計核算的謹(jǐn)慎原則要求，有選擇地采用了國際會計制度“穩(wěn)健原則”中的部分內(nèi)容，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;（5）在投資核算方面，規(guī)定了折舊僅僅作為固定資產(chǎn)備抵項目，企業(yè)財產(chǎn)、物資發(fā)生虧損時，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

2.我國會計制度與國際會計制度的不同點。我國會計制度在計量屬性方面、財務(wù)報告方面與國際會計制度相比仍有較大差距。

第一，在計量屬性方面的差距。我國會計制度中，以“賬面價值”取代“公允價值”這一國際上普遍使用的計量屬性，進(jìn)行有關(guān)資產(chǎn)計價。這種措施會產(chǎn)生新的問題，那就是高估資產(chǎn)。而美國在會計計量等方面進(jìn)行研究探索。為了在財務(wù)報告中提供相關(guān)信息，在第七輯概念公告中還提供兩種計算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法。

第二，財務(wù)報告方面的差距。我國會計制度中的報表體系引入了分部報表，這標(biāo)志著我國企業(yè)已進(jìn)入跨國發(fā)展時代。現(xiàn)今各國和有關(guān)國際性組織在分布報告的披露形式、內(nèi)容和程度上都有較大差異，因此分部報告作為一種新生事物有待人們進(jìn)一步的研究和探討，以摸索出一套適合我國國情的分部報告。

第三，在會計環(huán)境方面的差距。中國的市場經(jīng)濟(jì)則處于起步階段，市場機(jī)制還不完善，與發(fā)達(dá)國家存在著較大差距。這就要求中國加快培育市場體系，建立有利于企業(yè)公平競爭的市場機(jī)制，敦促企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度。

二、我國會計制度與國際會計制度產(chǎn)生差異的原因

會計制度因會計環(huán)境的需要而產(chǎn)生，也因會計環(huán)境的不斷變化而發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，我國的會計制度改革經(jīng)歷了一個漫長的歷程，遵循了具有中國特色的改革模式和改革方式。隨著大量國外的會計理論和實務(wù)不斷涌人我國，越來越多的國外會計師事務(wù)所將會立足于我國的會計市場，這些會推動我國會計的改革與發(fā)展，同時也給我國會計理論、實務(wù)帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。

1.我國會計制度外部環(huán)境的原因分析。首先，會計制度國際化中的單向趨同。我國會計制度的國際化進(jìn)程，會計學(xué)術(shù)國際參與少，研究成果的國際影響較小，單向趨同有損我們的利益，甚至由于規(guī)則的混亂導(dǎo)致資源的錯誤配置，影響經(jīng)濟(jì)效率和效果。其次，中國特色的會計制度安排國際影響小，實現(xiàn)等效尚有困難。中國特色的會計制度安排國際影響力尚小，在國際會計準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)還較弱。由于我國和世界主要經(jīng)濟(jì)體會計交流合作還處于起步階段，要實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的等效，還需要較長時間的努力。再次，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與結(jié)構(gòu)同國際慣例存在較大差異。雖然使我國的會計核算制度向國際化的方向邁進(jìn)了一大步，初步實現(xiàn)了會計模式從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換，但事隔多年，已經(jīng)不適應(yīng)形勢的需要。

2.我國會計制度內(nèi)部環(huán)境的原因分析。第一，國內(nèi)眾多企業(yè)適用的會計制度不統(tǒng)一。雖然我國從2007年1月1日起，規(guī)定上市公司一律執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則體系，其它企業(yè)則鼓勵但并不強(qiáng)制要求執(zhí)行新準(zhǔn)則，因此，國內(nèi)眾多企業(yè)所執(zhí)行的會計制度仍存在很大的差異。造成企業(yè)之間會計數(shù)據(jù)的不可比，不利于經(jīng)濟(jì)分析、比較，也不利于會計制度的國際趨同。

第二，我國會計從業(yè)人員素質(zhì)難以與國際接軌。在2l世紀(jì)，把人力資源信息納入會計信息系統(tǒng)，提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，也是我們同國際接軌面臨的一個大問題。

第三，現(xiàn)代企業(yè)制度對會計制度的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，企業(yè)會計信息的日益公開化，對企業(yè)報送的會計信息的質(zhì)量要求將更加嚴(yán)格。因此，建立會計信息質(zhì)量的社會監(jiān)督評價體系也成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。

三、提出我國會計制度向國際會計制度趨同的對策

（一）我國會計制度從外部環(huán)境上向國際會計制度趨同的對策

首先，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則理論研究，進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則體系。當(dāng)前，會計準(zhǔn)則研究工作應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則實施過程出現(xiàn)的新問題，有針對性地研究解決辦法;要滿足資本市場乃至整個金融市場對會計準(zhǔn)則信息的需要，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展;要充分利用相關(guān)學(xué)科的研究成果，開展前瞻性、開放性的研究，為提高經(jīng)濟(jì)管理水平，經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。抓好會計準(zhǔn)則理論研究這項重要的基礎(chǔ)性工作，有利于穩(wěn)步地擴(kuò)大在國際會計界的影響力，擴(kuò)大話語權(quán)，維護(hù)國家利益。

其次，推動會計國際交流活動，努力實現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效，發(fā)揮中國在國際會計界應(yīng)起到的作用。加強(qiáng)會計國際交流活動應(yīng)在兩個層面進(jìn)行：一是同相關(guān)會計國際組織達(dá)成共識，二是同采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)開展會計合作，為企業(yè)境外投融資活動會計準(zhǔn)則等效進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。

再次，在會計模式上堅持中國特色會計同國際會計慣例相協(xié)調(diào)。建立適應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計模式，是制定統(tǒng)一會計制度的中心目標(biāo)之一。從實踐上看，會計雖然是國際通用的商業(yè)語言，具有很強(qiáng)的技術(shù)應(yīng)用性和國際化的特性。

（二）我國會計制度從內(nèi)部環(huán)境上向國際會計制度趨同的對策

第一，依法規(guī)范、統(tǒng)一國內(nèi)企業(yè)會計制度。為解決我國長期存在的會計制度不統(tǒng)一的問題，我們應(yīng)以新準(zhǔn)則的發(fā)布實施為契機(jī)，在要求上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的同時，對其他各類企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)定一個明確的時間表，加強(qiáng)各類企業(yè)會計人員的培訓(xùn)工作，提高會計人員對新準(zhǔn)則的熟練掌握程度，推進(jìn)新準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行的各項檢查工作，保證新準(zhǔn)則實施的順利進(jìn)行。

第二，培養(yǎng)通曉國際會計慣例的高級財會人員是實現(xiàn)同國際慣例相接軌的關(guān)鍵人是社會實踐活動的主體。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，建立與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的具有中國特色的統(tǒng)一會計制度是一種制度創(chuàng)新過程。在這一過程中。要把培養(yǎng)大批通曉國際會計慣例的高級財會人員作為主要任務(wù)。，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略多元化、企業(yè)賬務(wù)往來國際化。會計職能將由目前以核算為主體向預(yù)測決策為主體的轉(zhuǎn)化，為企業(yè)經(jīng)營提供科學(xué)的決策依據(jù)，建立管理型會計，這一切對國內(nèi)財務(wù)人員提出了全新的要求。從而使我國會計制度以及會計職業(yè)等方面都能協(xié)調(diào)地步入國際化之路。

第三，完善會計制度制定模式，提高會計制度質(zhì)量。由于受傳統(tǒng)會計制度制定思路的路徑依賴，我國會計制度中的各種創(chuàng)新必須先立法然后才能展開，而各項制度制定權(quán)主要由政府部門獨(dú)家壟斷，因此企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)要根據(jù)實踐的要求進(jìn)行會計制度創(chuàng)新相當(dāng)困難。