縣級公立醫院內部審計存在問題與對策

劉艷平

摘要：隨著我國深化公立醫院綜合醫療改革，通過建立現代醫院管理制度，大力提升縣級公立醫院綜合服務能力，已經成為縣級公立醫院發展中的重點。內部審計作為現代企業管理制度的重要組成部分，應該在這個過程中發揮更加重要的作用。文章介紹了縣級公立醫院內部審計的主要內容與現實意義，分析了目前縣級公立醫院內部審計工作中存在的問題，并據此提出相應的對策建議。

關鍵詞：縣級公立醫院；內部審計；內部控制

目前，我國縣級公立醫院迎來了前所未有的歷史發展機遇期，伴隨著縣級公立醫院規模不斷擴張，在國家深化醫改的同時，也需要構建更加有效的現代醫院管理制度。在這個過程中，通過強化經濟內控機制建設，加強縣級公立醫院內部審計工作的重要性也變得日益明顯。

一、縣級公立醫院內部審計概述

（一）縣級公立醫院內部審計的工作內容

依據國家衛計委新發布的《衛生計生系統內部審計工作規定》（征求意見稿），衛生計生系統內部審計是指衛生計生系統各單位內部審計機構和內部審計人員，對本單位及所屬機構實施的一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價單位的業務活動，內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進單位完善治理、提升管理水平、服務能力和實現目標。因此，縣級公立醫院內部審計主要工作內容是對醫院的藥品、設備、衛材、后勤保障服務的采購、基建、綠化、后勤零修、經濟合同的訂立、財務收支、績效考核、資產管理、醫院經濟物價、招投標等方面進行監督和評價等工作。

（二）縣級公立醫院內部審計工作的現實意義

我國醫改已進入深水區，縣級公立醫院全面取消以藥養醫，整合醫保制度，建立醫療聯合體，在縣域內探索醫共體建設。基本改革目標為全面提升綜合服務能力，提高人民群眾就醫滿意度，確保公立醫院的公益性。由于目前縣級公立醫院運營管理的內外環境日趨復雜，醫院運營管理風險也在不斷增加，在構建現代醫院管理制度的過程中，加強縣級公立醫院內部審計工作具有其獨特的現實意義。具體表現為以下幾個方面。

1. 有助于縣級公立醫院完善組織運營管理防范風險

現代醫院法人治理結構要求決策權、執行權、監督權相互分離又相互制約，內部審計是行使監督權的重要組成部分，也是內部控制的關鍵環節。縣級公立醫院在藥品、衛材、設備和后勤保障服務的采購，經濟合同訂立、院內招投標的過程中通過內部審計部門的獨立監督和評價使其更加規范、合法，也更加陽光透明。

2. 有助于縣級公立醫院規范項目管理

內部審計通過對基建、零星修繕、綠化工程等的審計為醫院審減項目資金，節約經濟資源和資金成本，規范項目管理。例如筆者所在醫院通過對零星修繕，院內小型改造工程的內部審計一年審減資金三十九萬多元，同時完善了管理程序。

3. 有助于加強財務管理提高資金使用效益

內部審計通過對績效考核、資產管理、財務收支的審計可以堵漏防弊，發現醫院運營管理中的薄弱環節，加強內部控制建設，加強財務管理，提高資金使用效益等。

二、目前縣級公立醫院內部審計工作中存在的問題

雖然內部審計工作在醫院管理中的作用已經被廣泛認可，但是目前在縣級公立醫院內部審計工作的實踐中還存在著相當多的問題。具體表現為以下幾方面。

（一）內部審計制度不健全

首先，目前我國還沒有出臺國家層面的內部審計法規，只有國家審計署的《關于內部審計工作的規定》、衛生系統的《衛生系統內部審計工作規定》等部門規章，各級審計機關將內部審計人員納入內部審計協會，各級衛生系統內部審計機構一般設在計財股下，或者單獨設立內部審計機構由計財股科室人員兼職，從組織上不能保證內部審計的獨立性。

其次，很多縣級公立醫院沒有制訂基本的內部審計制度，只是象征性的成立了內部審計機構配備了專職或兼職人員；或者是雖然制訂了內部審計制度但沒有在院務會、職工代表大會、或以醫院文件的方式通過下發，制度的執行得不到保障，形同虛設，從而導致多數醫院的內部審計缺乏應有的權威性與約束性。

（二）內部審計專業性不強

目前縣級公立醫院內部審計部門人員配備缺乏專業性，基本都是從財務抽調或從其他崗位轉行而來，雖然具有財務會計從業經驗，但是缺乏工程、審計、計算機、經濟法律方面的綜合素質，專業勝任能力不強，導致內部審計質量不高，還停留在查錯糾弊與防范錯誤上，并沒有形成系統的、規范的內部審計工作方法。

（三）內部審計工作范圍比較狹窄

由于縣級公立醫院內部審計部門配備的內部審計人員綜合業務素質及專業勝任能力普遍較低，或者有的縣級公立醫院管理層對內部審計的重視不夠、對內部審計的職能定位不明確，缺少獎懲監督制度等，致使目前縣級公立醫院內部審計工作開展范圍比較狹窄。有的醫院僅是在財務收支、復核憑證上開展內部審計工作，或者較少參與醫院經濟工作的其他方面，類似領導干部經濟責任審計、經濟合同審計、內部審計專項調查等都沒有開展。有的醫院管理層雖然對內部審計工作有所要求但由于內部審計人員自身的綜合業務素質及專業勝任能力不強導致合內部審計工作嚴重停滯不前，工作范圍拓展不開，難以實現縣級公立醫院風險管理的目標。

（四）內部審計工作創新不足

縣級公立醫院內部審計大多都是按照固有的工作模式，或者領導指定的幾項工作按步就班進行，缺乏創新意識。有的內部審計人員對自己要求不高，又怕得罪人，思想觀念陳舊，甚至有些內部審計人員對自己職能定位不明確，找不到歸屬感，工作積極性不高，影響到縣級公立醫院內部審計工作的效率與效果。

（五）內部審計人員素質有待提高

縣級公立醫院內部審計人員大多都是財務人員轉行或兼職，缺乏內部審計綜合專業人員，綜合業務能力不高，理論知識工作實踐都跟不上內部審計工作發展的要求，導致內部審計工作質量不高，內部審計結論權威性不夠。

三、加強縣級公立醫院內部審計工作的對策建議

（一）建全各項內部審計制度

內部審計制度建設首先應該在國家層面上出臺相關規定，從根源上保證內部審計層級的獨立性。這樣才能指導各系統內部審計建設，各單位層級的內部審計制度建設才能跟上，機構和人員的設置配備才能更加合理，不會出現既是經濟業務工作的執行者又是內部審計工作的監督者的局面。其次，建立建全縣級公立醫院內部審計制度。按照《衛生計生系統內部審計工作規定》建立建全單位內部審計規章制度，使內部審計工作有章可依，明確內部審計在組織中的地位以及內部審計部門的職能、權限，真正保障內部審計工作的獨立性。

（二）增強內部審計專業性

內部審計是一項具有專業技術性的工作，專業化的內部審計人員能更好地履行內部審計職責，形成系統規范的內部審計工作方法，保證內部審計工作質量，內審結論更加準確和權威。內部審計可以借助外部審計成果來增強專業性，比如引入第三方審計，聘請具有資質的事務所專業人員參與縣級公立醫院內部審計工作并形成審計意見結論。

（三）拓展內部審計工作范圍

縣級公立醫院內部審計人員不要拘泥于本單位固有的內部審計工作模式，加強學習新的內部審計知識更新理念，改進工作方法，突破審計傳統模式，開展形式多樣的內部審計工作，在缺少專業技術人員情況下可以開展縣級公立醫院內部審計調查，像病人滿意度、各種勞動紀律、規章制度的執行情況、資產清查等發現醫院管理中存在的問題，促進縣級公立醫院內部審計重經濟活動、財務收支的監督審計向關注醫院風險管理和內部控制轉型。

（四）引入第三方審計

由于目前縣級公立醫院內部審計人員綜合業務專業勝任能力有限，還不能完全符合醫院發展對內部審計的要求，因此，應創新審計方式，通過引入第三方審計，一方面彌補內部審計力量的不足；另一方面也可以促進內部審計工作質量的提升，同時也能有助于緩解醫院內部審計部門與其他職能部門的矛盾。

（五）加強內部審計人才隊伍建設

人才是保證內部審計得以開展的第一要素，在縣級公立醫院缺乏內部審計高素質復合性人才的情況下，加強內部審計人才隊伍建設尤為重要，加強人才隊伍建設一是培養；二是引進。建議各級審計機關能夠加強內部審計專業化培訓，衛生系統內部審計能夠定期組織人員學習、開展工作交流，業務培訓，推廣介紹一些好的內部審計工作經驗和方法，以促進基層醫院內部審計人才建設。

總之，內部審計是構建現代醫院管理制度中不可或缺的重要組成部分，也是醫院內部控制實施的有效途徑，縣級公立醫院加強內部審計建設，規范內部審計行為，提升內部審計質量是醫療衛生體制改革的要求也是醫院發展實現其目標的有力保障。縣級公立醫院內審部門和人員只有在實踐工作中不斷發現問題解決問題，才能推動內審工作的良性發展，促進縣級公立醫院改善經營管理，防患運營風險，實現組織增值。

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（作者單位：渦陽縣中醫院）