淺議“營改增”背景下高校橫向科研稅務管理研究

陳野

[摘要]2012年1月1日，上海市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行“營改增”試點，高等院校作為現(xiàn)代服務業(yè)的有機組成部分被納入到試點范圍，這給高校橫向科研項目管理和財務管理帶來了較大影響。文章首先通過對“營改增”歷程的回顧和相關(guān)政策的梳理，得出文章研究的視角，并在此基礎上按照最新稅務政策，對高校橫向科研項目管理和財務管理各環(huán)節(jié)中涉稅問題進行系統(tǒng)分析，旨在充分利用稅收政策的前提下，實現(xiàn)學校和科研人員的利益最大化。

[關(guān)鍵詞]高校；橫向科研；稅務管理；“營改增”

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716263

1“營改增”歷程回顧

2012年1月1日在上海市試點交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務營業(yè)稅改征增值稅試點；2012年8月1日進一步推廣到北京等8省市；2013年8月1日推廣到全國；2014年1月1日將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。2014年6月1日將電信業(yè)納入營改增試點范圍。2016年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點。

2相關(guān)政策梳理

“營改增”背景下關(guān)于高校是否應轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人是目前高校財務工作者和稅務人員爭論的焦點，也是本文研究的起點，因此在展開本文論述前，需要對近年來關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定的相關(guān)政策變化進行梳理。

（1）根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第五條規(guī)定，高校如果選擇以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅，就不需要辦理一般納稅人資格認定。

（2）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）有關(guān)規(guī)定，不論高校年應稅服務銷售額是否超過規(guī)定標準或者是否經(jīng)常性提供應稅服務，只要向主管稅務機關(guān)提出申請，按照小規(guī)模納稅人納稅，就不需要轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。

（3）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）、《財政部、國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）和《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，高校作為一個納稅主體且屬于經(jīng)常性提供科研技術(shù)服務，如果年應稅服務銷售額超過500萬元，就需要主動向主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定。

（4）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定，如果高校是增值稅一般納稅人，對其提供的研發(fā)和技術(shù)服務，可以根據(jù)自身實際情況，向主管稅務機關(guān)提出申請，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。

通過以上稅務政策的梳理，可以發(fā)現(xiàn)，對于高等院校提供橫向科研服務且年銷售額超過500萬元，究竟是否可選擇增值稅小規(guī)模納稅人納稅，雖然在政策上存在相互矛盾的地方，但通過政策中的文字表述以及變化，我們不難看出，高校由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人應該是趨勢。因此，本文將基于增值稅一般納稅人的視角，討論高校橫向科研稅務管理面臨的問題及對策。

3橫向科研項目稅務管理研究

如果高校在可預期的將來可取得進項稅額較少，沒有達到一般計稅與簡易計稅的稅負平衡點，可根據(jù)財稅〔2016〕140號文對橫向科研選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。本文主要討論對一般計稅方法情況下橫向科研項目稅務管理問題。

（1）合同簽訂。合同簽訂作為科研項目經(jīng)費管理的起點，涉稅信息是否規(guī)范和完備對后續(xù)的稅務管理有著重大影響。一是技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅合同的簽訂：針對符合免稅認定條件的科研項目，項目負責人應使用規(guī)范的合同范本，同時對照《技術(shù)合同認定規(guī)則》中的認定條件和項目類型，準確確定合同內(nèi)容，避免因文字表述的原因，導致無法認定的情況發(fā)生。二是混合銷售合同的簽訂：根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，如果納稅人的一項銷售行為既有服務又有貨物，那么這種銷售行為就是混合銷售；另外，在稅務部門的實際工作中，判斷某種銷售行為是否為混合銷售，依據(jù)的標準有兩條，第一是貨物和服務之間具有關(guān)聯(lián)和從屬的關(guān)系；第二是款項來自同一客戶。高校不屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位，因此，發(fā)生混合銷售行為，應按照所提供的服務稅率（6%）繳納增值稅。

（2）項目立項。按照稅法有關(guān)規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，在項目立項時，可以通過輔助核算或項目代碼的方式將“項目是否免稅”的信息嵌入到財務核算系統(tǒng)中，這樣可以方便在后續(xù)的會計核算環(huán)節(jié)上對取得的增值稅專用發(fā)票是否可以進項抵扣的核算；在項目預算表格中，針對應稅項目的具體費用明細備注是否應取得增值稅專用發(fā)票，這樣既可以提高項目負責人在開展業(yè)務活動過程中索取增值稅專用發(fā)票的意識，進而避免在報銷時因發(fā)票類型不對，導致?lián)Q票的麻煩，也可以最大限度地減輕學校和項目的稅負。

（3）發(fā)票開具。針對已經(jīng)技術(shù)市場認定并在稅務局備案的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同，按照稅法有關(guān)規(guī)定，只能開具零稅率的增值稅普通發(fā)票，如果放棄免稅資格，則36個月內(nèi)不得再申請免稅。高校對橫向科研是按照項目核算，但對稅務部門來說，學校才是真正的納稅主體，這就意味著放棄某一個項目的免稅資格，就是放棄學校所有項目的免稅資格。因此，在項目負責人申請辦理免稅認定前，應明確告知其免稅項目的利弊以及放棄免稅給其他項目負責人和學校帶來的影響。

（4）會計核算。根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）要求，并結(jié)合高校橫向科研業(yè)務實際，高校作為增值稅一般納稅人，應當在一級科目“應交稅費”下設置二級明細科目“應交增值稅”“待認證進項稅額”“未交增值稅”；同時，在“應交增值稅”科目下設置“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票因稅務系統(tǒng)認證未通過或未認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：按照增值稅相關(guān)制度可以從銷項稅額中抵扣，但稅務系統(tǒng)還未進行認證的增值稅扣稅憑證中的稅額；一般納稅人已向稅務系統(tǒng)申請稽核但還未取得稽核結(jié)果是否相符的海關(guān)繳款書中的稅額；“未交增值稅”科目下核算一般納稅人月末從“應交增值稅”明細科目結(jié)轉(zhuǎn)的當月多交的增值稅額、應交而未交的增值稅額和當月交納前期未交的增值稅額。

（5）稅款申報。在執(zhí)行“營改增”之后，高校作為增值稅一般納稅人，稅款的申報流程以及相關(guān)申報表填制均發(fā)生較大變化，財務人員在思想上應重視該變化并主動學習相關(guān)規(guī)章制度。增值稅作為價外稅，增值稅申報表中的銷售額應換算為不含稅的銷售額，在申報前應確認開票系統(tǒng)、賬務系統(tǒng)、申報系統(tǒng)中銷售額及銷項稅的一致性以及賬務系統(tǒng)、申報系統(tǒng)中進項稅額的一致性，以降低次年納稅評估的風險。

4結(jié)論

綜上所述，選擇一般納稅人身份的高校應充分認識到“營改增”政策對橫向科研稅務管理帶來的機遇和挑戰(zhàn)，為使高校能夠快速地適應國家的稅收改革和財經(jīng)法規(guī)的不斷變化，充分享受政策紅利，激發(fā)科研人員的積極性，高校財務部門應重視稅務籌劃，不斷細化科研項目管理和財務管理環(huán)節(jié)。此外，在向科研人員加大政策宣傳力度的同時，財務人員自身也應提高業(yè)務水平和職業(yè)能力。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知（財稅〔2016〕140號）[Z].2016

[2]陳翼“營改增”背景下高校稅務籌劃研究——以橫向科研為例[J].天津商業(yè)大學學報，2015（3）.

[3]帥振威“營改增”后高校會計處理分析[J].財會月刊，2014（8）.