施工企業“營改增”后面臨的問題及解決辦法

胡英豪

摘要：隨著我國市場經濟的發展和產業結構調整的不斷深化，我國建筑行業獲得了良好的發展機遇，取得了巨大的發展。隨之而來的稅負問題日益突出。為解決建筑行業的相關稅負問題，促進建筑行業的發展，我國制定并推行了建筑行業的“營改增”政策。“營改增”政策對于建筑行業的發展和有效運營具有重要的意義。然而，實施“營改增”之后，施工企業也面臨著一系列問題。本文分析了施工企業“營改增”后面臨的問題及解決辦法，以期為我國施工企業的發展提供借鑒。

關鍵詞：施工企業；營改增；問題；解決方法

隨著我國市場經濟的發展，舊稅制已經不適應經濟發展的要求，稅制改革對于促進經濟的發展具有至關重要的意義。在稅制改革的背景下，營業稅改為增值稅應運而生，在社會各行業得到了廣泛的應用，建筑施工行業自然也不例外。建筑行業實施“營改增”后，施工企業面臨的內部和外部環境發生了巨大的變化，面臨著巨大的機遇和挑戰。因此，施工企業有必要分析實施“營改增”之后，施工企業面臨的問題，并探討解決這些問題的有效措施。

一、“營改增”的背景以及實施“營改增”的意義

1.“營改增”的背景和內容

在我國稅制改革的背景下，營業稅改增值稅的范圍和試點區域日益擴大。“營改增”對于完善我國的稅制結構具有重要的意義。在增值稅中，上一個環節的銷項稅即可作為下個環節的進項稅，通過抵扣鏈條的形成避免征稅的重復。上海在2012年成為“營改增”稅制改革的首要試點，之后“營改增”試點和范圍逐漸擴大，覆蓋了社會各個行業。“營改增”能有效打通增值稅抵扣鏈條，降低跨區域稅收的征管風險。“營改增”的稅制改革逐漸成熟，已成為大勢所趨。

2.建筑行業實施“營改增”的意義

（1）在建筑施工行業中，分包流的難抵稅現象普遍。按照營業稅的相關規定和要求，承包商要繳納相應的營業稅稅金可以在總包單位進行抵消，但是由于承包商大多來自五湖四海，各地對稅源的要求不同，很多地方國家稅務局無法同意承包商在異地辦理代扣代繳，因此導致施工單位的稅金抵扣不充分，造成不小的稅負壓力。“營改增”之后，采用增值稅，可以有效減少對承包商的重復征稅，甚至完全避免。（2）隨著人工成本的不斷增長，建筑施工行業需要逐步將純人工作業向機械作業轉變，而且隨著科技的進步，工程機械設備的作業難度水平已遠遠超過人工作業，這也迫切需要施工企業籌措較大的資金投入機械設備的采購。但購置施工機械的資金投入較大，增加了建筑施工企業的負擔。在營業稅的背景下，施工企業購置的機械設備不能抵扣稅款。在“營改增”之后，這種現象逐漸消失。施工企業購置的機械設備等資產產生的稅金可作增值稅的進項稅額實施抵扣。因此，能激勵施工企業購置施工機械設備，提高施工企業的機械化水平，增強施工企業的整體實力。（3）在建筑施工企業中，普遍存在內部管理水平低、管理流程混亂等問題。“營改增”之后，施工企業內部管理和會計核算，要按照增值稅的要求進行規范化管理，有利于施工企業管理的精細化，有利于解決代扣代繳稅金會計核算等問題。

二、施工企業“營改增”后面臨的問題

1.施工企業稅務負擔加重

在“營改增”實施之后，各企業的稅務負擔都實現了一定程度的降低。但由于建筑施工企業受行業特點影響，導致大多數施工企業無法有效地實現增值稅進項稅的抵扣，導致施工企業的稅務負擔加重。對施工企業來講，勞務費在施工費用中占據著很大的比例，因此勞務收入會被作為銷項稅，由于與進項稅存在差異，導致這部分的稅款無法實現有效抵扣。另外，施工企業缺乏健全的市場票據管理，導致施工企業很難獲取有效的稅務票據。例如，現階段，施工企業的勞務派遣等不能提供專用的增值稅發票，又無法實現進項稅抵扣，施工企業只好承擔增值稅稅額，導致施工企業的稅務負擔加重。

2.施工企業現金壓力增加

在建筑施工行業，拖欠工程款以及付款不及時的現象極為普遍。“營改增”實施之后，辦理驗工結算的過程中，會開具相關的發票，從稅收上對收入銷項的稅額進行了確認。假如業主將相關款項對施工企業實施了延付，而施工企業又缺乏資金獲取進項發票實行抵扣，導致施工企業資金流出的增加，甚至造成施工企業的資金鏈斷裂，增加了施工企業的現金壓力和運行風險。

3.影響建筑施工企業的投標

“營改增”實施之后，建設單位的招標概算編制的變化較大，因此，建設單位要對招標概算進行適當的調整。“營改增”的實施，增加了投標流程和步驟的復雜程度。由于投標書編制中，有關原材料的成本，不包括增值稅進項稅額。因此，將在很大程度上，增加施工成本獲取增值稅進項稅額的預測難度和不確定性。“營改增”實施之后，編制的標書中，增值稅屬于價外稅。另外，在投標編制中，缺乏統一的規劃標準，這些都增加了投標運行中的不確定性。

4.施工企業管理水平不適應“營改增”

我國大多數建筑施工企業，大多采用粗放式的施工管理模式，管理人員的專業素質較低，總體管理水平不高，導致施工企業的管理水平很難適應和滿足“營改增”的要求。“營改增”的實施，對施工企業管理水平提出了較高的要求。對于施工企業管理人員的專業素質、風險管理和調控能力的要求較高。

三、施工企業解決“營改增”問題的辦法

1.加強合同管理

施工企業要加強合同管理，對施工合同進行全面細致的審視，確認付款程序等相關問題。施工企業在合同管理的過程中，要注意合同的細節性因素，確保施工合同的完善和客觀。合同管理的相關人員要認真審核合同，避免合同中出現模糊概念而導致合同糾紛。增值稅具有特殊性，可以實現進項稅和銷項稅的抵扣。施工企業在合同管理中，尤其要注意以下合同細節：（1）可以約定由對方承擔分包合同以及材料采購合同中的增值稅發票，并且明確合理的稅率；（2）一定要在合同中明確雙方對發票的責任，規避由于發票問題產生的風險；（3）在收到對方的購銷憑證、增值稅發票之后，再對相應的款項進行支付。

2.科學籌劃項目分承包

由于增值稅后，施工企業的建筑勞務產生的銷項、進項稅率一致，那從降低稅負角度出發，施工企業更傾向于獲得稅率較高的物資供應及機械費等進項稅率，而“營改增”之前，施工企業習慣于單項工序整體分包，但這種模式放置如今將直接導致稅負的增加，如何將分包合同中的物資、機械部分合理分離出來，取得高稅率的進項稅，而勞務分包盡量趨向清包，那對稅負的壓力將會降低較多。

3.調整施工企業組織結構模式

“營改增”實施后，施工企業要調整組織結構模式，做好稅務籌劃。在“營改增”背景下，建筑施工企業采購施工機械可以實現對增值稅進項稅額的抵扣。施工企業要統籌規劃合理安排施工機械設備的采購時間，與工程結算時間相統一實現對相應稅款的抵扣。另外，施工企業可以根據自身需要，結合實際情況，組建施工企業下屬的物流公司、混凝土公司以及機械租賃公司等。通過下屬的公司獲取增值稅進項稅抵扣的發票。

4.加強施工企業內部管控

“營改增”實施之后，施工企業要加強內部管控，杜絕施工企業內部的聯營模式和掛靠經營。在建筑施工企業中，聯營合作項目較多，然而聯營合作方大多是不正規的企業甚至是自然人。聯營合作項目在采購、租賃等各個環節獲取增值稅專用發票較為困難，導致增值稅進項稅額較小，不能實現較多稅款的抵扣，繳納的稅款就會增多。“營改增”涉及施工企業的各方面工作，施工企業要進行科學合理的統籌規劃和管理，調整施工企業的經營模式。

5.加強相關稅法培訓

“營改增”已是大勢所趨。然而，建筑施工企業的相關管理人員缺乏對稅制改革方案的了解，也不清楚營業稅和增值稅的具體區別。要加強對施工企業相關人員的稅法培訓，培訓相關的業務知識，施工企業要積極組織和舉辦各種相關培訓活動和講座，提高企業管理人員對增值稅的了解。施工企業要以優厚的薪資待遇聘請專業的財務管理人員，建立一支高水平的財務隊伍。施工企業要加強企業內部的會計核算和發票管理。要求財務人員能準確地識別發票，對相關稅額進行準確核算，避免匯算清繳的延誤。

結語

“營改增”的稅制改革，為施工企業的發展帶來了巨大的機遇，有利于施工企業的可持續發展。然而，施工企業在“營改增”后面臨著諸多問題，對施工企業造成了不利影響。因此，施工企業要采取有效的解決方法，消除“營改增”給施工企業帶來的不利影響。

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