我國小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的細化思考

盧優(yōu)蘭

內(nèi)容摘要：本文在深入研究我國相關(guān)內(nèi)控體系規(guī)范的基礎(chǔ)上，細化了我國小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的現(xiàn)實意義，分析了我國小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀和問題，提出了適合我國小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系建立的思考建議。關(guān)鍵詞：大眾創(chuàng)業(yè) 萬眾創(chuàng)新 小微商業(yè)企業(yè) 內(nèi)控體系

我國小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀分析

（一）我國小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的執(zhí)行現(xiàn)狀

第一是執(zhí)行力度不夠，受重視程度不高。企業(yè)內(nèi)部控制體系是通過檢查、制約和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動來減少企業(yè)經(jīng)營風險，因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系不是創(chuàng)造收入而是減少損失。所以，對于我國小微商業(yè)企業(yè)來說，建設(shè)內(nèi)控體系不但要增加成本投入，而且還會在一定程度上損耗時間和效率。尤其是當小微商業(yè)企業(yè)面對激烈的市場競爭時，降低管理成本，提高經(jīng)濟效益是小微商業(yè)企業(yè)的首要任務(wù)，因此我國小微商業(yè)企業(yè)對內(nèi)控體系的建設(shè)重視程度普遍不高，也很難在有限的企業(yè)資源下尋找到務(wù)實的風險防范方式，所以，我國小微商業(yè)企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控體系時，常常出現(xiàn)簡化、虛化、弱化的現(xiàn)象，造成了內(nèi)控體系執(zhí)行力度不夠，寧愿冒險經(jīng)營也不重視內(nèi)控體系建設(shè)的執(zhí)行現(xiàn)狀。

第二是執(zhí)行效果不佳，受企業(yè)特點束縛。小微商業(yè)企業(yè)顧名思義就是私營的、勞動密集的、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾突出的、發(fā)展不平衡的、敏感脆弱的小型商業(yè)企業(yè)和微型商業(yè)企業(yè)。隨著我國“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的落地執(zhí)行，出現(xiàn)了大量的小微商業(yè)企業(yè)，這些企業(yè)必將以追求最大利潤作為企業(yè)發(fā)展的生命線，因此，企業(yè)建立之初勢必要實行扁平化管理，從而減少管理層、精簡內(nèi)部機構(gòu)，將企業(yè)全部資源都運用到營銷和產(chǎn)品制造領(lǐng)域，以獲取企業(yè)的最大利益。所以，受到小微商業(yè)企業(yè)自身發(fā)展特點束縛，小微商業(yè)企業(yè)建立之初極少設(shè)置專業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)機構(gòu)，在小微商業(yè)企業(yè)中出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)控體系效果不佳的執(zhí)行現(xiàn)狀。

（二）我國小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的認識現(xiàn)狀

第一是認為建設(shè)內(nèi)控體系就是為了適應(yīng)國家要求。很多小微商業(yè)企業(yè)認為搞內(nèi)控體系就是為了應(yīng)付國家監(jiān)管機構(gòu)。因此，這類小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)，都是按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號）》的要求進行逐條實施的。所以導(dǎo)致了我國小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的思想認識誤區(qū)。第二是認為搞內(nèi)控體系就必然要多增加成本。很多小微商業(yè)企業(yè)認為搞內(nèi)控體系建設(shè)，就是按照要求編制一套材料、聘請一些專家、完成書面匯報。因此，只要是投入資金就一勞永逸了，所以，導(dǎo)致我國小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)存在“既不理解政策，也不按照執(zhí)行”的思想認識誤區(qū)。第三是認為搞內(nèi)控體系無非就是多建立流程。很多小微商業(yè)企業(yè)都認為搞內(nèi)控體系建設(shè)就是在自身原有的經(jīng)營體系上多建立內(nèi)控流程而已，形成了我國小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)完全流于形式的思想認識誤區(qū)。

我國小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的現(xiàn)有問題分析

（一）源于小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部因素問題分析

第一是體制性障礙。眾所周知，小微商業(yè)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)結(jié)構(gòu)集中，在以法人治理結(jié)構(gòu)為重要組織架構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度中，小微商業(yè)企業(yè)的治理高度簡化，其決策能力、管理能力、行使權(quán)利和承擔責任均由管理者個人承擔。因此，小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行都存在明顯的體制性障礙。

第二是技術(shù)性障礙。小微商業(yè)企業(yè)受制于企業(yè)規(guī)模、融資渠道、經(jīng)營項目等多重因素的影響，其信息化發(fā)展水平較低，一般采取外包或購買等方式提升其信息化和現(xiàn)代化的技術(shù)水平。同時，小微商業(yè)企業(yè)的人員素質(zhì)、經(jīng)營項目和業(yè)務(wù)方式也會隨企業(yè)需求而調(diào)整，同時，其管理標準、文檔建設(shè)、工作流程等也無法固化，所以，直接導(dǎo)致小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)基礎(chǔ)不牢固，存在明顯的技術(shù)性障礙。

第三是專業(yè)性障礙。小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)既需要掌握內(nèi)控知識，也需要掌握企業(yè)實際經(jīng)營情況，二者缺一不可，但是小微商業(yè)企業(yè)資源有限，經(jīng)驗不足、專業(yè)知識欠缺、技術(shù)能力匱乏是其主要困難，因此，很多小微商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營風險識別只是依靠經(jīng)營管理者的判斷，所以，直接導(dǎo)致了小微商業(yè)企業(yè)經(jīng)營風險的加劇，存在明顯的專業(yè)性障礙。

（二）源于外部政府層面的各類因素問題分析

從政策制定層面的因素來看，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號）》的制定主要是針對大中型企業(yè)，而對于數(shù)量眾多、差別顯著的小微商業(yè)企業(yè)來說則存在適應(yīng)性不強的問題，因此，小微商業(yè)企業(yè)執(zhí)行這一制度規(guī)范的積極性和適應(yīng)性都不高。

從政策解讀層面的因素來看，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號）》的規(guī)范制度只提出了具體要求和工作方向，然而缺少具體的政策解讀，使小微商業(yè)企業(yè)在具體執(zhí)行時只能是“摸石頭過河”，因此，沒有詳細完備的政策解讀，導(dǎo)致了小微商業(yè)企業(yè)在執(zhí)行制度規(guī)范時經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，影響了規(guī)范制度的執(zhí)行效果。

從政策輔助層面來看，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號）》具體執(zhí)行以后，政府只重視對企業(yè)執(zhí)行狀況的檢查與審核，不重視小微商業(yè)企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控體系時的輔導(dǎo)和培訓(xùn)，因此，小微商業(yè)企業(yè)在摸索政策和逐漸執(zhí)行的探索過程中，正確做法和錯誤做法并存，導(dǎo)致內(nèi)控工作的實質(zhì)作用發(fā)揮欠缺，基本是流于形式而已。

我國小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系建立的思考

（一）從定性和定量相互結(jié)合角度明確規(guī)范適用范圍

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號）》中只是規(guī)定小微商業(yè)企業(yè)參照適用，因此，如果《規(guī)范》修改或重新制定適應(yīng)小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系規(guī)范，就必須要明確《規(guī)范》的適用范圍。然而，我國小微商業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多、涉及行業(yè)廣泛，現(xiàn)有小微商業(yè)企業(yè)主要分為國有、民營、集體、私營、外資、混合等眾多資本性質(zhì)，這些小微商業(yè)企業(yè)在執(zhí)行現(xiàn)有《規(guī)范》時的效果和力度也迥然不同。所以，本文認為我國小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)首先要從明確《規(guī)范》的適用范圍開始。

2011年7月，由工信部等四部門依據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和國務(wù)院的《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，聯(lián)合印發(fā)了我國的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。將我國的中小企業(yè)劃分為三類，即中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)，其具體標準是依據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入、從業(yè)人員數(shù)量、總資產(chǎn)金額等指標，并結(jié)合行業(yè)特點進行的劃分與制定。2012年，財政部又印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋的第1號（財會〔2012〕3號）和第2號（財會[2012]18號）通知》，在通知中以企業(yè)內(nèi)控體系的標準，將我國小微企業(yè)進行了劃分，通知中指出：“業(yè)務(wù)單一、管理權(quán)和所有權(quán)集中、部門設(shè)置簡單、管理層較少”的企業(yè)為小微企業(yè)，這一按照企業(yè)內(nèi)控體系標準劃分的做法是借鑒了美國COSO內(nèi)部控制的新框架。

美國在2013年的COSO內(nèi)部控制新框架中采取了定性和定量相互結(jié)合的方式來劃分小微企業(yè)，這成為了環(huán)境復(fù)雜多變狀況下劃分小微商業(yè)企業(yè)的最佳方案。基于此，我國在《規(guī)范》修改或重新制定適應(yīng)小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系規(guī)范時，可以考慮從企業(yè)管理成熟度、企業(yè)成長度、企業(yè)完善度進行綜合衡量，從定性和定量相互結(jié)合的角度明確小微商業(yè)企業(yè)的分類和定義，從而進一步明確《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的適用范圍。

（二）從控制風險和便于執(zhí)行角度制定內(nèi)控規(guī)范條文

首先，所有的小微商業(yè)企業(yè)都對風險防范具有根本需求，因此，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》條文應(yīng)該是針對提高我國所有小微商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控水平建設(shè)而制定的，同時，可以將上市企業(yè)和非上市企業(yè)進行細分，將上市企業(yè)中的創(chuàng)業(yè)板、新三板、中小板塊公司內(nèi)控體系更加細化，從而形成一個以小微商業(yè)企業(yè)應(yīng)用為主的全面內(nèi)控體系建設(shè)，以便于我國小微商業(yè)企業(yè)在激烈的市場競爭中可以有效規(guī)避經(jīng)營風險，實現(xiàn)我國的“大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)”。

其次，為了我國小微商業(yè)企業(yè)能夠全面建設(shè)內(nèi)控體系，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》條文，應(yīng)該充分適應(yīng)小微商業(yè)企業(yè)成本嚴控、經(jīng)營多樣、管理靈活、高度集中等特點，制定出一個以原則為導(dǎo)向、以實用為基礎(chǔ)、以指引為形式，不做硬性規(guī)則、不定具體工作、不搬控制方法，靈活的、有效的、適用的小微商業(yè)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范。

這一內(nèi)控體系規(guī)范的原則性應(yīng)該體現(xiàn)出需要小微商業(yè)企業(yè)必須遵循的基本原則，從而達到內(nèi)控體系規(guī)范的基本效果。實用性應(yīng)該體現(xiàn)出其作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號）》的子課題，不單獨制定新的《小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范》，因為小微商業(yè)企業(yè)已經(jīng)或多或少適應(yīng)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號）》的要求，如果新制定規(guī)范必然要重新適應(yīng)，所以，只需要將現(xiàn)有的《規(guī)范》覆蓋到商業(yè)企業(yè)即可實用。指引性應(yīng)該體現(xiàn)出《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制度指引作用，形成“規(guī)范+指引”的制度框架，從而指引不同類型的小微商業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系。

這一內(nèi)控體系規(guī)范不做硬性規(guī)則是為了避免小微商業(yè)企業(yè)形式化操作，避免表面文章做的很好但企業(yè)經(jīng)營依然是全部都暴露在風險之下的窘境出現(xiàn)。不定具體工作是為了適應(yīng)不同領(lǐng)域的小微商業(yè)企業(yè)，使其不同的執(zhí)行方法、不同的風險分布、不同的控制工具都能適應(yīng)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制度框架。不搬控制方法是為了不照搬國外方式，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的條文制定應(yīng)該選擇適合我國小微商業(yè)企業(yè)的方法和工具，避免小微商業(yè)企業(yè)只為了“合規(guī)”而再次做“字面文章”。

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