淺議事業單位所屬中小企業的成本管理與控制

杜燕萍

摘要：事業單位是從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織，也是經濟社會發展中不可或缺的重要組成部分。事業單位改革是中國特色社會主義經濟建設的重要內容，也是構建社會主義和諧社會的必然要求。事業改革的目的是將以盈利為目的企業與事業單位脫離，實現政企分開，使事業單位更能充分發揮服務公共事業的作用。在事業改革過程中，事業單位所屬中小企業將面臨前所未有的競爭壓力，如何適應市場經濟模式，如何在激烈的企業競爭中站穩腳跟，成本領先成為關鍵的財務戰略之一，是所有企業都必須面對的一個重要管理課題，有效的成本管理控制是完成經營戰略的關鍵。文章介紹了事業單位改革后所屬中小企業的主要特點，分析了事業單位所屬中小企業加強成本管理和控制的現實意義，并從成本控制觀念、成本控制手段、成本控制人才等方面揭示了現行中小企業在成本管理和控制方面存在的主要問題，并以此為基礎，對事業單位所屬中小企業的成本管理和控制提出相應的對策建議。

關鍵詞：事業單位；中小企業；成本管理；成本控制

隨著事業改革的深入，事業單位將更好地服務于公共事業，而所屬中小企業需要改變現有的服務對象與經營范圍，開展自主經營，滿足市場需求，直接面對市場競爭的壓力與挑戰。要在激烈的市場競爭中立于不敗，成本管理與控制成為主導地位，只有科學有效的成本管理方法和控制，才能使企業提高經營管理水平，才能創造更多的企業價值，才能使企業持續發展。

一、事業單位改革后所屬中小企業的主要特點

事業單位是指由政府利用國有資產設立的，為社會服務，主要從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會組織。事業單位所屬企業是以盈利為目的經營性單位。事業改革是將盈利為目的的所屬企業與事業單位脫離，這是經濟社會發展的必然趨勢。只有事業改革，才能使事業單位真正發揮為社會服務的作用，才能進一步提高公共服務水平，才能更好地促進經濟社會發展，才能建立現代化的社會主義和諧社會。在這個過程中，會出現大量的事業單位所屬的中小企業，由于在事業單位改革期間，所屬中小型企業一般資產規模不大、產品結構單一、人員較少，因此與市場競爭中的其他企業相比，具有以下的主要特點。

1. 體制存在多頭管理。中小企業雖然是獨立經營管理模式，但仍然受事業單位管理，沒有真正實現意義上的政企分開。例如原材料采購需要逐級、多位領導審批，直接影響成本支出，工作效率低；又例如企業的各部門管理者一般由事業單位委派，工作能力不與企業績效掛鉤，還缺乏真正的企業經營獨立性。

2. 企業內部制度體系轉換不順利。很多改制后的企業繼續沿用事業規模制度和財務核算方式，未能及時建立配套的企業規章制度和財務核算方式，不利于企業經營管理，影響成本信息的準確度。在這種情況下，還缺乏科學的成本管理和控制方法來參與市場競爭，影響到企業參與市場競爭的靈活性。

3. 薪酬和用工制度不合理。企業主要領導崗位由事業單位任免，決策者缺乏經營管理經驗，不利于企業發展。績效考核制度不健全，獎懲不嚴格，不能有效發揮調動員工積極性的作用，人才流失較為嚴重。

4. 市場化的專業人才較缺乏。事業單位所屬中小企業受歷史用人制度影響，專業人員較少，普遍學歷較低，缺乏新興力量。大多數企業不重視人員培訓，后備力量不足，科技落后，制約企業發展，影響企業競爭力。

二、中小企業成本管理與控制的內涵與意義

（一）成本管理與控制的內涵

隨著人類社會的不斷進步和科技水平的提高，成本管理理論的思想和內容也日臻完善。自15世紀中葉成本會計的產生之日起，成本管理的思想大致經歷了萌芽期、形成期、發展期和成熟期四個成長階段，其核心內容相應地從最初的成本核算、成本節約和控制，最終到戰略成本管理。

成本管理與控制是指組織和協調各個部門，全員對成本進行管理和控制的活動，在企業整個經營過程中對各項成本進行核算、分析、決策和成本控制。成本管理與控制一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理與控制不僅對企業生產經營過程的各個環節進行科學合理的管理與控制，而且要對供應商、售后服務、消費者方面進行有效的事前、事后管理與控制，力求以最少成本支出取得最大的經營成果。

（二）中小企業成本管理與控制的意義

成本管理與控制是企業經營管理中的關鍵性因素，也是企業賴以生存的基本保證，是提高企業經營水平的根本途徑，是促進企業市場競爭力的重要保障，是實現企業市場價值最大化的基石。科學、有效的成本管理與控制對事業單位所屬中小企業具有更重要的意義。

1. 有助于提升競爭能力。企業可通過產品創新、產品改良、提高售后服務等成本管理控制來提升同行業競爭能力，抵御經濟蕭條，在逆境中求發展。

2. 有助于加強內部控制。企業根據市場及自身實際情況制定企業的成本戰略目標，通過科學有效的成本管理方法來提高企業的內部控制。在生產經營的每個環節中全員加強成本管理控制意識，根據目標與實際的差異來調整內部控制指標，從而降低成本支出，提高成本管理控制水平。

3. 有助于防范經營風險。第一，企業可以加強事前成本管理與控制，通過市場調研，選擇合適的供應商，降低采購成本；第二，企業可以加強生產經營成本管理與控制，降低生產環節各項成本支出；第三，企業可以加強售后服務，通過客戶需求來調整或制定新的企業經營方針。

三、現階段事業單位所屬中小企業成本管理和控制問題

（一）成本管理控制重視程度不夠

中小企業的管理人員特別是高層管理者對成本管理控制重視程度不夠，認為成本管理控制僅是財務部門的事情，由財務部門全權負責，不能全員參與，全員成本管理控制意識淡薄，制度執行不嚴，不利于成本管理控制，阻礙企業發展。目前中小企業成本管理控制的主要目的是降低成本，減少費用支出，由于過度強調生產過程中的成本管理與控制，卻忽略供應商和顧客的成本管理控制，缺乏科技創新與戰略意識，最終導致企業停滯或者破產。

（二）缺乏先進的成本管理控制模式

當前事業單位所屬中小企業的成本管理控制模式大多數采用的是預算管理模式，年初制定企業成本費用預算，揭示實際成本與預算成本之間的差異，對生產經營過程的成本實施控制、分析和評價，管理的重心在產品的生產過程，重點關注成本的事中和事后控制。預算成本管理模式對產品生產以外的其他環節上的成本控制重視不夠，不能全面地反映企業全部成本費用信息，直接影響企業決策者做出正確的決策，從而制約企業獲得長期競爭優勢。

雖然事業單位的所屬中小企業盡管形式上已經轉為企業，但是大多數企業仍然繼續沿用以往的成本核算方法。隨著新市場的開拓、業務的擴展以及產品種類的增多，傳統的成本核算方法已經完全不能適應現在中小企業的發展需要。

而且，中小企業成本管理控制手段陳舊，采用專門的成本管理控制軟件來進行成本管理控制的較少。即使有的企業已經采用信息化手段進行成本管理控制，也僅僅利用計算機來存取數據、記賬、生成報表等方面的功能，不能通過計算機來實現信息化管理在會計控制、分析、預測、決策等方面的優勢，難以及時、高效、準確地向決策層提供成本費用信息，不能提高企業市場競爭力，不能更好地促進企業的生產發展。

（三）成本管理控制的信息不真實

事業單位所屬中小企業為了完成上級部門下達的利潤指標，利用人工錄入材料出庫成本的漏洞，通過縮減成本來完成既定的任務，提供虛假成本信息，以掩蓋真實的成本信息，只考慮眼前利益不顧企業的長遠發展。另外有些中小企業受以前制度的影響，庫存材料較多，不能及時處理，直接影響成本信息。

（四）成本管理控制的制度和體系陳舊

事業單位改革后，所屬中小企業的成本管理控制規章制度仍然繼續沿用現行的規章制度，沒有及時根據市場經濟發展的需求建立配套的、可行的成本管理控制規章制度。出現崗位職責不明確，責任劃分不清，執行力度不夠，缺乏專人管理與部門監督的現象，不能調動員工的積極性和創造性，甚至造成員工懈怠散漫。

由于事業單位中小企業成本管理控制的體系陳舊，有些企業成本核算仍停留在事業單位核算模式，沒有對產品成本進行全面管理的成本核算體系，有的不設在“產品”科目，有的沒有半成品核算。大多數企業僅從降低成本、節約費用的角度實行成本管理，而不是以提高產品性能、提高售后服務等來完成企業價值最大化的目的，不利于對成本實施有效的管理和控制。

（五）成本管理控制的人才匱乏

事業單位所屬中小企業受體制影響，組織結構設計簡單，成本管理人員較少。同時，企業管理者不重視人員培訓，成本管理控制意識淡薄，直接影響企業成本管理控制水平，不利于企業高速發展。

四、加強成本管理和控制的對策

（一）樹立正確的成本管理控制理念

事業單位所屬中小企業應該打破傳統觀念，深入學習和研究現代化成本管理控制，要根據市場經濟發展的需求，結合企業自身和行業特點，分析、研究企業成本管理與控制，要有全局觀念，樹立戰略管理的意識。

現代型的成本管理控制是以經濟效益為主要目標，從長期的戰略性的角度對成本管理控制進行指導，企業的一切成本管理控制活動都要以盡可能少的成本費用支出，創造出盡可能多的使用價值為導向。例如汽車維修企業應該運用成本效益觀念來購買新設備及提高維修人員技術水平，盡管新設備及人員培訓會增加成本支出，可這部分成本支出能提高企業的市場競爭力，能為企業創造更多的財富。

（二）處理好成本管理控制與市場之間的關系

事業單位所屬中小企業要實現企業價值最大化，必須要以市場經濟為基礎，根據市場的需求來加強成本管理控制，避免片面追求降低生產成本，減少費用支出，要考慮企業、供應商與客戶之間的關系，形成一個戰略聯盟，才能有效降低交易成本，通過加強競爭優勢，使企業持續發展。

（三）運用先進的成本管理方法和手段

事業單位所屬中小企業不僅要在生產環節上努力降低成本、減少費用支出，還要延伸到產品的設計、設備的改良、市場分析和售后服務上。運用科學的成本管理方法和手段是提高企業成本管理控制的直接因素。所以事業單位所屬中小企業必須依照市場經濟發展的需要，根據企業經營規模、行業特點等選擇科學的成本管理方法和手段。

事業單位所屬中小企業要運用戰略成本法，管理者要以戰略眼光，從企業的根本目的為出發點，在激烈的市場競爭環境下，對企業內部、供應商、消費者、行業等進行分析，制定各項成本管理方法。

事業單位所屬中小企業還要運用作法成本法。中小企業要貫穿產品生產經營的全過程，包括產品設計、材料采購、生產加工、運輸、銷售等環節，要將每一環節、每道工序作為一項作業。把一項作業產生的費用歸集到產品成本中，這樣拓寬了成本計算范圍，使成本費用信息更準確，更有利于提高成本管理控制水平，更有利于增加企業市場競爭力。

在當前科技高速發展的知識經濟時代，事業單位所屬中小企業還應該充分利用計算機的優勢，培養科技人才，建立健全成本管理控制的信息化系統，通過高科技來輔助企業完善成本管理控制工作，運用先進的技術手段使成本管理控制工作變得更及時、更全面、更準確、更有效。

（四）不斷完善成本管理制度和體系

事業單位中小企業要適應市場經濟發展的趨勢，不斷完善、健全成本管理控制制度，各級部門職責分明，責任明確，任務具體，權力適當，并享有一定的經濟利益；要有績效考核機制，獎懲分明；要調動全員主動性和積極性，促進貫徹實施既定的經營方針。

按照成本管理的職能，構建成本管理體系，應包含企業的采購、生產、銷售、庫房、財會等各個部門，建立科學的成本指標體系、核算體系、控制體系、考核體系和信息化系統體系等。特別是事業單位所屬中小企業在轉企過程中，要建立行之有效的財務核算體系，要對財務人員進行培訓，盡早適應企業核算模式。如關鍵崗位要實行定期或不定期輪換，核算與結算崗位要分別設崗。政企要分開，事業單位要適當放權，給企業一定的靈活性，如績效考核要適當提高獎勵金額，調動員工特別是企業編制員工積極性。

（五）加強內部控制管理建設

1. 強化內部控制建設的重要性。按照企業模式組建管理團隊，設計高效的組織結構體系，加強全員內部控制的宣傳，特別是管理者。

2. 要不斷地完善內部控制制度。所屬中小企業要適應事業改革，要根據市場環境的變化不斷地補充、修改和完善內部各項控制制度，使企業管理更加制度化、規范化。

3. 加強內部控制監督制度。要建立內部監督部門，例如審計部門。監督各部門執行內部控制制度，定期對企業的內部控制制度進行檢查、考核，防止出現營私舞弊現象。

4. 充分利用外部監督。利用社會中介機構加強內部控制，規范財務規章制度。例如會計師事務所，通過會計事務所的審計工作，完善內部控制制度，提高財務核算水平。

（六）強化人員培訓，提高技術水平

中小企業持續的自主創新是推動中小企業發展的資源動力，汽車維修企業更是如此。在現代的科技高速發展時代，汽車維修行業競爭激烈，應不斷進行人員培訓，通過提高維修技術員的技術水平來降低成本，借助科技的力量增強企業的競爭力。企業還應該加強成本管理控制培訓。企業要進行定期或不定期崗位職責和成本管理控制培訓，樹立每個員工的崗位責任和成本管理控制意識，打開中小企業全面、自主成本管理控制的局面，從而達到企業最終目標。

總之，成本管理與控制在企業經營管理中是一個不可或缺的重要環節，也是促使企業在市場競爭中立于不敗的重要保障。在社會主義市場經濟不斷完善和成熟的過程中，尤其是事業改革深化中，事業單位所屬中小企業更應該與時具進地加強成本管理與控制，要順應時代發展，要轉變觀念，要根據市場經濟的需要，探索出一條適合中小企業自身發展的成本管理控制之路。

參考文獻：

[1]王帥.中小企業成本管理存在的問題與對策措施[J].中國外資，2014（02）.

[2]廖金蘭.事業單位成本管理和控制措施探析[J].管理視野，2012（09）.

[3]林海風.淺論我國中小企業成本管理的弊端及成因[J].市場研究，2016（02）.

[4]劉敏.價值鏈會計在成本管理中的運用[J].財經界，2014（11）.

（作者單位：外交部駐外機構及機關服務中心）