沂水縣新農合基金績效審計探討

張潔+王明珠

[提要] 民生問題一直是社會關注的熱點問題，醫療保險制度作為關系我國人民群眾基本健康的社會保障制度，一直為國家有關部門和百姓所關注。作為三大醫保之一的新型農村合作醫療保險（以下簡稱“新農合”），是解決農民看病難、看病貴問題的重要保障。本文選取山東省臨沂市沂水縣新農合基金作為研究對象，針對在新農合基金績效審計過程中存在的問題，并提出建議。

關鍵詞：新農合；醫療保險；績效審計

基金項目：吉林省教育廳“十二五”社會科學研究項目：“基于政府職能轉型視角的政府審計治理機制研究”（項目編號：吉教科文合字[2014]第B067號）；通訊作者：王明珠

中圖分類號：F239.44 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月28日

新農合制度作為解決廣大農民就醫問題的保障制度，在使用和管理等方面暴露出許多問題，作為新農合基金監督機構的政府審計部門，在新農合基金審計過程中，也存在對基金審計的意義認識不清、審計內容不全面、審計方法相對落后等問題，致使新農合基金使用效率低下。政府審計部門作為公共基金監督部門，必須積極探索符合新農合基金績效審計工作特點的新技術、新方法，嚴格把關新農合基金的使用去向和使用效率，讓醫保政策惠及全體人民。

一、新型農村合作醫療保險基金績效審計的意義

作為三大醫保之一的新農合制度，基金來源多、渠道多，有著復雜的性質，有著更特殊的運作模式，其特點加大了新農合基金績效審計的難度。與傳統財務審計不同，績效審計重點關注的是被審計對象履行職責情況，重點對基金管理、分配使用后所產生的經濟性、效率性、效果性進行審計，主要審查被審計對象管理使用的基金是否應該投入，投入的效果如何，是否以最小投入取得最大經濟效益和社會效益等。對新農合基金進行經濟性、效率性和效果性的績效審計，可以規范新農合基金的籌集、管理和使用，有利于保證基金的安全性、完整性，減少非法行為的發生，對進一步完善新農合制度，保障農民身體健康、保護農民利益具有重大作用。

二、沂水縣新農合基金績效審計過程

臨沂市沂水縣下轄14個鄉鎮，493個行政村，全縣總人口76萬人，其中：農業人口62萬人。自2003年開始實施新農合以來，已經有十多年時間。2014年，臨沂市沂水縣對新農合基金進行了績效審計，按照既定的審計目標和預定的審計方案確定的審計內容和重點，審計人員的審計過程如下：

（一）財務收支的真實合法審計。針對財務收支真實合法的審計目標，審計組安排了2名審計人員前往臨沂市沂水縣新農合經辦機構，審計2014年新農合基金財務收支情況，主要審查新農合基金財務收支會計處理是否符合現行會計準則規定，審查會計報表編制及列報的真實性、合規性及完整性，揭示因差錯和舞弊造成的會計信息質量問題。在本案例中，審計未發現任何問題。

（二）基金績效目標審計。為確定審計臨沂市沂水縣新農合基金績效審計目標，審計組安排專人檢查臨沂市沂水縣財政局新農合財政專戶，確認是否做到“收支兩條線”。檢查基金保值增值管理是否有效、是否合法合規、資金的保值增值是否存在違規購買高風險投資品種等問題，在保證基金安全的前提下，盡可能提高保值增值率。與2014年新農合基金籌集數量進行比較，分析其增長幅度、支出結構、農民受益水平、補償比和風險控制等。查證是否列支不應由新農合基金負擔的支出以及有無拖欠截留、擅自改變用途、擴大開支范圍等問題。根據新農合基金財務制度，檢查財政專戶，查看資金撥付效率性和真實性。

（三）內部控制審計。在對臨沂市沂水縣定點醫療機構的內部控制審計中，審計人員隨機詢問了醫院病人，觀察新農合基金報銷時，報銷負責人有無認真進行身份證和其他證件識別，查看病人合作醫療卡、身份證（戶口本）和轉診證明等資料，杜絕冒名頂替等各種套取基金的行為。檢查醫院出入院標準，與實際出入院情況比較，分析有無誘導參合農民住院，過度醫療行為發生。因病情需要必須使用《藥品目錄》外藥品或項目的，醫院當告知病人或其家屬，并經其簽字同意。審計人員檢查了協議，查看有無家屬簽字。

三、沂水縣新農合基金績效審計存在的問題

（一）仍以傳統的財務收支審計為主。臨沂市沂水縣新農合基金，2014年籌資總額6，224.07萬元，個人籌資1，240.90萬元，各級財政補助4，964.00萬元，審計結果顯示，各級財政補助撥入與會計賬面反映情況一致并及時入賬，個人繳費收入也已及時列賬反映，審計中并未發現任何問題。但是在2014年的基金收入中，個人出資比例占19.93%，各級財政補助籌資額占79.75%，財政投入占資金籌集比例過大，不利于形成長期可持續籌資體制。而審計人員并未考慮到此問題，對于新農合基金的整體運營是否經濟、有效率，社會效果是否達到其設置初衷，基金是否得到有效保值增值等，都未能予以關注，基金績效沒能有效反映。因此，難以實現新農合基金的經濟性、效率性和效果性的審計目標。

（二）審計方法過于傳統單一。臨沂市沂水縣新農合基金績效審計，主要運用的審計方法是審閱、檢查、走訪，這是最傳統、最基本的審計方法。審計調查發現，臨沂市沂水縣參合率為99.63%，完成參合任務指標。在此基礎上，審計人員可以采用比較分析法，將臨沂市沂水縣近幾年新農合參合率進行比較，分析其變化趨勢，發現問題并找出原因，提出建議，這將更有利于新農合制度的長久發展。新農合作為一項關系到國計民生、保障廣大農民切身利益的制度，必須對收集到的信息深入分析，深度加工，豐富績效審計方法，獲取更深層次的審計結果。

（三）缺乏績效審計評價體系。績效審計評價體系是績效審計中不可缺少的一部分，臨沂市沂水縣新農合基金績效審計中，縣審計局僅僅完成了本縣2014年的績效審計，審計出了新農合基金在各個運行環節出現的問題，并沒有將其與其他縣的新農合績效進行比較，進而不能對臨沂市沂水縣新農合實施情況進行全面評價，無法進一步對政策進行優化提供決策依據。因此，臨沂市沂水縣審計局有必要建立起一套有效的新農合基金績效審計評價體系。

四、沂水縣新農合基金績效審計問題原因分析

（一）法律保障缺失和績效審計社會需求不足。目前，在我國相關法律法規中，沒有將政府績效審計作為獨立的審計類型，對政府績效審計的目標、范圍、程序、職責及法律責任等重要內容均未作出明確規定。在社會公眾的傳統思想中，政府有權支配和處置國家的一切資源，加之有關部門宣傳力度不夠，致使廣大社會公眾對新農合基金的投資運營過程并不關注，而基金的投資運營過程最容易產生問題。在此背景下，臨沂市沂水縣新農合基金績效審計未能有效進行，不再難以理解。

（二）審計人員力量薄弱，結構不合理。臨沂市沂水縣審計局目前擁有審計工作人員20人，按專業分類，財會專業的人員12人、工程專業4人、文學專業1人、計算機專業1人、其他專業2人，而臨沂市沂水縣全縣總人口76萬人，農業人口62萬人，相對于全縣總人口規模來說，審計力量薄弱，并且審計隊伍專業結構不盡合理，以會計、審計專業的人員為主，而兼具計算機、工程、財政等知識的復合型人才不足，綜合分析能力不強，嚴重阻礙績效審計的開展。

（三）缺乏統一的評價標準。由于績效審計對象各異，建立不同審計對象績效評價標準的難度較大。例如，同一審計項目，可能需要制定多種不同績效衡量標準。臨沂市沂水縣審計局在實施新農合基金績效審計中，缺乏統一的評價標準，因衡量標準不同，得出的結論會有天壤之別。績效審計衡量標準的確定，直接影響審計評價結果的客觀性和公正性。

此外，與傳統審計相比，績效審計獲取審計證據的難度較大，其也是政府績效審計發展緩慢的重要原因和一大難題。

五、沂水縣新農合基金績效審計改善策略

（一）找準績效審計切入點。對新農合基金的績效審計，要找準績效審計的切入點。本案例中，臨沂市沂水縣審計人員并沒有按照明確的審計順序對新農合基金進行審計，僅安排專人分別到不同的地點進行審計，非常不利于審計工作的進行。在設計審計方案時，應該注意要先分析評判效果的好壞，然后再反向審查資金管理使用的各個環節，分析存在問題的原因，也可以說資金管理使用過程的審計，是為分析資金使用結果服務的。因此，績效審計內容的切入點應以審計目標為導向，將新農合基金最終使用結果是否達到預期目標作為關鍵內容。

（二）豐富和完善績效審計方法。績效審計除了運用傳統的審閱、檢查等方法外，還應該革新審計手段，充分使用多種審計方法，如統計分析法，提高政府績效審計質量。

1、制定統計分析計劃。明確所研究的問題：醫療技術的進步是否影響基金支出水平。確定需要關注的變量指標：本例中研究的問題涉及到了兩個變量指標，即醫療技術水平指標和基金支出水平指標。醫療技術水平的衡量，可以根據各醫療機構的綜合評估結果進行打分。基金支出水平定為定點醫療機構的基金支出占全縣基金征繳額的比例。

2、收集和整理數據。首先，選取有代表性的定點醫療機構，并收研究相關資料，分析各醫療機構的醫療技術現狀和基金支出情況，為醫療技術的評分和計算基金支出率做準備；其次，還可以通過系統的文獻檢索獲得有參考價值的數據資料。為了使所得到的數據資料具有說服力，還要從財政部門和衛生行政部門獲取基金籌集等相關資料。

3、分析數據。在實施新農合基金績效審計中，使用SPSS工具軟件（社會科學統計軟件），即根據已有數據資料對變量進行圖形描述，繪制直方圖和散點圖，通過對其圖形進行分析，即可獲得對變量間關系產生直觀的印象。

4、得出結論。運用統計分析方法分析影響基金使用率的因素，可以在一定程度上保證新農合基金的收支平衡，既不會產生過多結余，浪費資源，影響基金使用效率，又不會收不抵支，有利于實現新農合基金的績效目標。

（三）建立績效審計評價體系。平衡計分卡分為四個維度，根據新農合的實際情況，將內部流程維度替換為醫療機構維度和政府維度，形成五個維度的平衡積分卡，在每個維度下，構建具體指標，通過計算每個指標的得分，可以將臨沂市沂水縣與其他縣的新農合績效橫向比較，或將臨沂市沂水縣最近幾年的新農合基金績效進行縱向比較。績效審計評價指標體系見表1。（表1）具體運算如下：

1、選定三個實施新農合的地區，YS、A、B縣，分別計算五個維度指標值，根據三個縣指標值的對比情況對該項指標打分，比如正向指標最大者和負向指標最小者評標準分為1分，中間值評標準分為0.8分，正向指標最小者和負向指標最大者評標準分為0.6分。

2、確定各項指標的權重，權重的確定需要研究新農合方面的專家和經驗豐富的審計人員確定。將指標得分與權數相乘得到該指標的最終得分，通過匯總各指標的得分確定三個縣的整體得分。

3、分析不同得分的原因，從而完善臨沂市沂水縣的新農合制度。以平衡計分卡為評價標準的新農合績效審計指標關注新農合的運行，更關注農民的滿意度和農民利益的實現，對新農合的基金或其他醫療保險基金績效審計的發展都有重大意義。

（四）績效審計過程要有案件意識。臨沂市沂水縣參合率達到99.63%，達到了參合要求，但是臨沂市沂水縣審計局在進行審計時，就發現有部分群眾參合意愿不高，前后明顯相違背。臨沂市沂水縣審計局在此應該有案件意識，審查是否存在為了完成參合任務指標，達到參合覆蓋率而虛報參合人數的行為。同樣，在審計中對于定點醫療機構的審計，鄉鎮或縣級醫院，一般基礎醫療條件、醫療設備配置等均比較落后，不具備做復雜醫療手術的技術及條件，但發現報銷支付的住院病案資料出現了類似醫療手術，則可能存在弄虛作假情況。

綜上，臨沂市沂水縣績效審計過程中存在以傳統財務收支審計為主、審計方法過于傳統單一、缺乏有效的績效審計評價體系等問題。究其原因，宏觀上法律保障缺失、績效審計社會需求不足，微觀上審計力量薄弱、證據獲取難度大、缺乏統一的評價標準等。臨沂市沂水縣完善新農合績效審計新思路，包括找準績效審計切入點，優化審計方案；豐富、完善績效審計方法，運用統計分析法；建立績效審計評價體系，在實施績效審計的整個過程中樹立案件意識等。

主要參考文獻：

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