淺談“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

王璐

摘要：“科技興國，人才強國”，高新技術(shù)企業(yè)一直是高風(fēng)險高收益的代表，也是國家大力支持的對象，2016年2月國家頒布的修改辦法放寬了對其的認定方法，越來越多的企業(yè)將成為高新技術(shù)企業(yè)，同年5月的營改增的全面實施對高新技術(shù)企業(yè)有著不小的影響，這是機遇，也是挑戰(zhàn)。充分利用國家的優(yōu)惠政策，合理進行稅收籌劃，使得高新技術(shù)企業(yè)蓬勃發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；營改增；稅收籌劃

中圖分類號：F812 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、營改增的背景和意義

（一）營改增的背景

2016年5月1日起國家開始全面實行營改增，這標(biāo)志著我國的營改增政策已經(jīng)進入了第三個階段，由2012年1月1日上海開始試點，拉開了營改增的帷幕，經(jīng)過將近四年的時間，各個地區(qū)試點的成功，營改增初見成效，讓國家下定決心，在全國范圍內(nèi)進行營改增，并將行業(yè)逐步擴大，至此營業(yè)稅徹底消失在人們的視野中，這是繼1994年后的又一重大稅制改革。許多高新技術(shù)企業(yè)都涉及營改增范圍中，原來按5%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在也改為按6%繳納增值稅，所以營改增對這些高新技術(shù)企業(yè)稅負影響也是十分巨大。

（二）營改增的意義

1.解決重復(fù)征稅問題。營改增以后采用統(tǒng)一征收增值稅的方式打破了各個行業(yè)之間的貿(mào)易壁壘，增加了各個行業(yè)之間的流通性，簡化了稅收的方式，消除了重復(fù)征稅的情況，國稅總局公布數(shù)據(jù)顯示在2016年第一季度，全國稅務(wù)部門組織稅收收入29790億元（已扣減出口退稅），比上年同期增長9.8%。受營改增等因素推動，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收增長突出，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等稅收增長均在30%左右。由此可見營改增全面實施在促進服務(wù)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的同時，使得服務(wù)業(yè)對稅收貢獻能力進一步增強。

2.增加抵扣環(huán)節(jié)。截止目前為止的征收增值稅的170個國家和地區(qū)里，增值稅都替代了營業(yè)稅，而這種征稅方式由于存在抵扣，使得產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)在交易中都起到一個相互監(jiān)督的作用，都希望利用進項稅抵扣更多的銷項稅，因此在商業(yè)交易中會更加規(guī)范有效，自覺索取增值稅專用發(fā)票，消除了私下交易，拒開發(fā)票，損害國家利益的行為。同樣這種抵稅的優(yōu)惠政策，也使得產(chǎn)業(yè)鏈上的各個環(huán)節(jié)整合的更加緊密，使得產(chǎn)業(yè)鏈的結(jié)構(gòu)升級，服務(wù)業(yè)投資實現(xiàn)快速增長，占全部投資的比重持續(xù)超過50%以上。服務(wù)業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)穩(wěn)居我國國民經(jīng)濟的第一大產(chǎn)業(yè)，而營改增的政策，能減輕服務(wù)業(yè)在使得固定資產(chǎn)在購入環(huán)節(jié)進項稅得以抵扣，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，高新技術(shù)企業(yè)而言，將更多的精力投入到研發(fā)制造中，使得企業(yè)的核心競爭力得以提升。

二、營改增對高新技術(shù)企業(yè)的影響

營改增對高新技術(shù)企業(yè)也帶來不小的影響，提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等都是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的典型代表，而在營改增前大部分高新技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)按5%的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，而全面營改增后變成了現(xiàn)在的按6%的增值額繳納增值稅，看似稅率增高會導(dǎo)致稅負增加，但是由于是不同的稅種，增值稅存在抵扣，所以實際征收額還需要根據(jù)真實情況而定，所以存在正負兩種效應(yīng)。

（一）正面效應(yīng)

營改增可以有效減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，原來高新技術(shù)企業(yè)面臨著增值稅，營業(yè)稅的雙重稅負壓力，現(xiàn)在減少了許多，如果按以往的營業(yè)稅征收勢必會增加企業(yè)負擔(dān)，不利于產(chǎn)業(yè)間的融合。增值稅作為價外稅存在抵扣環(huán)節(jié)，可以減少稅負，使得高新技術(shù)企業(yè)有更多的資金開展其他業(yè)務(wù)。增值稅打破了原有的稅制壁壘，可以更好使企業(yè)之間交流合作，研發(fā)出更好的技術(shù)。同樣也完善了出口退稅的制度，促進這些高新技術(shù)企業(yè)的對外服務(wù)，吸引更多的外來資金。由此可見在營改增的大環(huán)境下高新技術(shù)企業(yè)蓬勃發(fā)展。

（二）負面效應(yīng)

營改增初期肯定會因為企業(yè)對其政策的不了解，缺乏相應(yīng)的專業(yè)性人才，來對企業(yè)的稅收進行合理的籌劃，沒能及時根據(jù)政策來調(diào)整業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)。此外，對于一般納稅人的客戶，高新技術(shù)企業(yè)營改增前已經(jīng)簽訂好的長期業(yè)務(wù)合同，出臺政策后合同不再經(jīng)濟，因此企業(yè)會承受更多負擔(dān)。而對于客戶為非一般納稅人，客戶無法享受抵扣的政策，所以其在議價時會打壓價格，同樣使企業(yè)利益受損。

雖然營改增有許多好處但是我們也要看清楚這些不利因素，以便在今后的改革中不斷的完善。

三、相關(guān)建議

（一）準備環(huán)節(jié)。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其本身就享受根基很多的優(yōu)惠政策，所以對于公司的財務(wù)人員必須在事先就了解和學(xué)習(xí)這些政策，以便在使用熟練的為企業(yè)減少稅收負擔(dān)，追求利益的最大化，一個好的稅收籌劃勢必建立在國家的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上，只有充分了解這些政策，才能做出對企業(yè)最有利的決策。

（二）購貨環(huán)節(jié)。對于高新技術(shù)企業(yè)來說選擇何種進貨渠道也關(guān)系到稅負的影響，如果是選擇一般納稅人作為購貨對象，則可以取得增值稅專用發(fā)票用于進項稅額的抵扣，如何選擇小規(guī)模納稅人作為購貨對象則只能取得一般增值稅發(fā)票，無法抵扣，或者取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票按3%抵扣進項稅額，這當(dāng)然都是在高新技術(shù)企業(yè)為一般納稅人的情況下產(chǎn)生的。

（三）銷售環(huán)節(jié)。高新技術(shù)企業(yè)一般企業(yè)是銷售產(chǎn)品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，對應(yīng)的稅率為17%與6%。其應(yīng)稅勞務(wù)一般為技術(shù)服務(wù)，對于試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅，合條件的節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅。很多高新技術(shù)企業(yè)符合這些免征收的條件所以要加以利用。除了這些減免政策還有退稅政策對于高新技術(shù)企業(yè)來說這樣的政策還有很多，都要加以合理運用達到避稅的效果。

四、結(jié)語

營改增對高新技術(shù)企業(yè)的影響有利有弊，但是我們要抓住問題關(guān)鍵，達到揚長避短的效果，充分利用好政策帶來的優(yōu)勢，合理避稅，將更多的投入放在研發(fā)環(huán)節(jié)上，通過科技創(chuàng)新帶動社會發(fā)展，不辜負國家的大力支持。

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