論企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行

林銀仲

[摘要]企業(yè)要以有限的資源，讓其經(jīng)營活動取得盡可能大的經(jīng)濟效益，必須事先做好預(yù)算規(guī)劃工作，實現(xiàn)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按經(jīng)濟內(nèi)客及相互關(guān)系排列組成的有機體，通常由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算和財務(wù)預(yù)算組成。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的核心內(nèi)容，正確編制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)預(yù)算，能促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算；編制；執(zhí)行

一、引言

預(yù)算對于一個人、一個單位都極為重要，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，人無遠(yuǎn)慮，必有近憂。為提高企業(yè)的素質(zhì)和社會競爭能力，必須事先做好規(guī)劃工作，將企業(yè)經(jīng)營決策確定的計劃目標(biāo)，用貨幣形式表現(xiàn)和具體化，全面計劃、預(yù)測企業(yè)在—定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有關(guān)貨幣資金的收支和財務(wù)狀況。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的含義及內(nèi)容

企業(yè)財務(wù)預(yù)算是以貨幣形式表示的財務(wù)方面生產(chǎn)經(jīng)營計劃，是專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算方法的總稱。狹義的財務(wù)預(yù)算包括：貨幣資金收支預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計利潤表等。廣義的財務(wù)預(yù)算除狹義的財務(wù)預(yù)算外，還包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料、人工及費用預(yù)算等。這些以貨幣形式表現(xiàn)、反映企業(yè)財務(wù)目標(biāo)、控制財務(wù)活動、保證財務(wù)目標(biāo)順利實現(xiàn)的具體預(yù)算的有初統(tǒng)一組成企業(yè)的財務(wù)預(yù)算。

企業(yè)財務(wù)預(yù)算是企業(yè)根據(jù)各部門制訂的工作目標(biāo)進行預(yù)測和決策。要實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)，必須要求各部門密切配合、相互銜接，充分調(diào)動職工熱情，激發(fā)他們?yōu)閷崿F(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的積極性，保證企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算，可根據(jù)企業(yè)本身狀況，設(shè)立—個獨立的預(yù)算機構(gòu)，也可以授權(quán)財務(wù)部門負(fù)責(zé)。財務(wù)部門和財務(wù)人員在財務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行檢查、分析、匯總過程中，扮演著重要的角色，其主要職責(zé)是：

1.擬定企業(yè)預(yù)算的總方針、各項政策，并下發(fā)到各部門；2組織并審查各部門所編制的預(yù)算；3.平衡與協(xié)商調(diào)整各部門之間的預(yù)算草案，并匯總分析；4.審議并上報管理層討論、通過；5.將經(jīng)管理層批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)各部門執(zhí)行。

三、編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算應(yīng)注意的問題

為確保企業(yè)有限資源的充分利用，較好地實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)，在編制財務(wù)預(yù)算時，應(yīng)注意以下幾個問題：

1.廣泛收集資料，大力開展調(diào)查研究。在編制預(yù)算前必須廣泛收集各種相關(guān)材料、信息，對這些信息進行分類、加工、整理，在相關(guān)會計資料及有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，積極大力開展調(diào)查、研究，保證資料的及時、準(zhǔn)確和完整性，為生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算提供充分依據(jù)，為企業(yè)管理層作出正確決策做好準(zhǔn)備。

2.協(xié)調(diào)好各職能部門之間的關(guān)系。企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間既相互聯(lián)系，又相互制約，在編制財務(wù)預(yù)算的同時，必須要正確處理企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互關(guān)系。各職能部門在編制預(yù)算的過程中，往往會從本部門的利益角度出發(fā)，提出不合實際或與企業(yè)總體利益相沖突的設(shè)想和需求，這時，就需要平衡各部門的工作計劃，使其相互銜接，使工作協(xié)調(diào)起來，才有利于財務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行。

3.上下結(jié)合，依靠群眾。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制工作是—項工作量大、涉及面廣、時間性強、操作復(fù)雜的工作，除了要得到企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，更要取得職工的大力支持，兩者缺一不可。只有采取這種自上而下、自下而上的方法，不斷地反復(fù)和修正，才能最終形成正式的預(yù)算落實到有關(guān)部門并付者實施。

4.符合客觀實際，適當(dāng)留有余地。企業(yè)財務(wù)預(yù)算既要滿足生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的需要，也要符合客觀實際，任何超越現(xiàn)有條件或消極保守的預(yù)算都會直接影響企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算的同時，應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境及生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化隋況制訂出—套修訂調(diào)整方案，適當(dāng)留有余地，保證預(yù)算能順利執(zhí)行。

四、論企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制的幾種方法

1.按企業(yè)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法

固定預(yù)算是企業(yè)根據(jù)未來既定業(yè)務(wù)量水平，不考慮可能發(fā)生的變動而編制的預(yù)算。此類預(yù)算具有相對穩(wěn)定性，無特殊『青況，—般不予以修訂。此類預(yù)算存在兩個缺點：—是適應(yīng)性較差，以既定的某數(shù)量為依據(jù)，只適用于經(jīng)濟狀況較為穩(wěn)定的企業(yè)或部門。二是可比性較差，業(yè)務(wù)量參數(shù)不可變動，令實際數(shù)與預(yù)算數(shù)基礎(chǔ)不同而失去可比性。

彈性預(yù)算是考慮預(yù)算期間可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平，是根據(jù)業(yè)務(wù)量水平編制可調(diào)整的預(yù)算。此類預(yù)算方法克服了固定預(yù)算的缺點，適用范圍較為廣泛，可比性更強，更加便于區(qū)分和落實責(zé)任，比較普及。

2.按企業(yè)業(yè)務(wù)出發(fā)點的特征不同，可分增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法。

增量預(yù)算是以基期業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動情況，調(diào)整原有項目水平而編制的預(yù)算。此類預(yù)算方法要有—定假設(shè)作為前提，就是假設(shè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的，原有的各類開支都是合理的，增加的開支也是慎得的。這樣的話，容易造成預(yù)算經(jīng)費的浪費，受到原有項目與預(yù)算內(nèi)容的限制，缺乏靈活性，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。但其操作方法相對簡單，且容易理解，適用于業(yè)務(wù)穩(wěn)定的、變化循序漸進的企業(yè)。

零基預(yù)算是不受過去實際收支情況的影響和限制，一切從零為基底，從零開始，從實際出發(fā)，進行分析，確定各項預(yù)算支出數(shù)，制訂新的預(yù)算。零基預(yù)算具有以下兀.個特點：①以零為起點，根據(jù)預(yù)算年度預(yù)測的業(yè)務(wù)量來確定有關(guān)數(shù)據(jù)的一種方法。②零基預(yù)算是將原有的和新的業(yè)務(wù)活動都要進行分析，才能編制新的預(yù)算。③零基預(yù)算主要是從業(yè)務(wù)活動的必需性和重要程度來考慮資金的分配。

零基預(yù)算是按業(yè)務(wù)量來規(guī)劃收入和支出的，會使企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系—起，增加了預(yù)算的透明度，明確了人頭經(jīng)費和專項經(jīng)費，各級之間的矛盾可能緩解，預(yù)算更加切合實際，預(yù)算的管理水平會發(fā)揮得更好，有利于實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。零基預(yù)算—般適于規(guī)模較大的公司和政府機構(gòu)，特別適合產(chǎn)出較為難認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制，如學(xué)校或事業(yè)單位。

3.按預(yù)算期的時間特征不同，可分定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法。

定期預(yù)算是以不變的會計期間作為預(yù)算期編制預(yù)算的一種方法。預(yù)算期與會計年度—致，便于實際數(shù)與預(yù)算的對比，便于考核與評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。但存在—定的缺點：①預(yù)算指導(dǎo)性差：對整個預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動只是估算，數(shù)據(jù)籠統(tǒng)，缺乏長遠(yuǎn)指導(dǎo)性。②預(yù)算靈活性差：事先預(yù)測的某些活動，會因時間、空間的變化而變化，但定期預(yù)算不能隨之而及時調(diào)整，使預(yù)算脫離實際。③預(yù)算連續(xù)性差：局限于原規(guī)劃的經(jīng)營活動，無創(chuàng)新，缺乏長遠(yuǎn)打算，不利于長期發(fā)展。

滾動預(yù)算是不與會計年度掛鉤，隨著預(yù)算的執(zhí)行，不斷延伸補充，逐期向后滾動，始終保持—個固定的期間的一種預(yù)算方法。此類方法，能夠從動態(tài)的角度把握近期規(guī)劃和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略布局，具較高透明度，能與日常管理緊密相連，也能結(jié)合各種因素的影響，不斷調(diào)整和修訂近期預(yù)算，做到及時和合理。

應(yīng)該強調(diào)的是，以上編制預(yù)算的方法，彼此之間不是互相獨立的，而是相互聯(lián)系、相互滲透而使用的。

四、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行

采取不同的預(yù)算方法確定財務(wù)預(yù)算總體目標(biāo)后，關(guān)鍵的問題是將預(yù)算指標(biāo)逐級分解并落實、展開，使有關(guān)部門和個人明確責(zé)任。為確保企業(yè)財務(wù)預(yù)算的順利執(zhí)行，應(yīng)采取一系列控制手段，使預(yù)算成為企業(yè)經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)目標(biāo)：

1.全方位宣傳、共同參與：預(yù)算雖主要是財務(wù)部門的業(yè)務(wù)，但預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行，卻是全企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)、全體職工共同的工作，要想預(yù)算真正發(fā)揮作用，必須全員參與，共同努力。

2.推行目標(biāo)管理責(zé)任制：將經(jīng)濟活動的任務(wù)轉(zhuǎn)化為目標(biāo)，自上而下形成或目標(biāo)體系，充分調(diào)動員工積極性，發(fā)揮民主并下放權(quán)力，讓員工實施自我控制，獨立完成各自的目標(biāo)任務(wù)。通過目標(biāo)控制每個員工的行為，依靠這種積極的管理模式，才能確保預(yù)算目標(biāo)的有效施行。

3.利用各種管理方式和內(nèi)控原則：設(shè)定工作標(biāo)準(zhǔn)和控制標(biāo)準(zhǔn)，考核績效，獎懲分明。

在如今的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境都在不斷變化，預(yù)算也不可避免地與實際執(zhí)行情況有所差異，因此，企業(yè)應(yīng)建立可行的信息反饋系統(tǒng)，在預(yù)算執(zhí)行中遇到問題能迅速調(diào)整方案，防止不利偏差的增大，提高風(fēng)險的防范能力，體現(xiàn)預(yù)算的真正作用。