低碳經濟下我國碳排放權會計確認與計量問題的探討

胡碧薇

摘要：應對氣候變化、減少溫室氣體排放成為世界各國的共識，碳排放權順勢成為利用市場機制實現(xiàn)有效減排和促進經濟低碳轉型、為國際社會普遍認可的一種途徑。隨著碳排放權交易的發(fā)展，碳排放權相關會計確認與計量問題逐漸呈現(xiàn)出來。迄今為止，國內學者對于在會計上如何確認與計量碳排放權的觀點不統(tǒng)一，爭論的焦點主要集中在碳排放權應確認為何種資產以及運用何種計量屬性進行后續(xù)計量。縱觀歐盟碳排放權會計確認與計量的發(fā)展歷程，他們在總量交易機制下對于碳排放權確認為無形資產以及采用公允價值計量的核心思想是值得我們去深思與研究的。本文運用規(guī)范分析法對碳排放權會計確認與計量的現(xiàn)狀進行分析，找出目前碳排放權會計確認與計量存在的問題并就完善我國碳排放權會計確認與計量提出相應的對策建議。

關鍵詞：碳排放權 會計確認 會計計量

如今伴隨著經濟的快速發(fā)展以及化石能源的急劇消耗，導致二氧化碳等溫室氣體污染也隨之加重并且自然災害頻發(fā)，全球氣候變暖已經開始威脅著人類的生存。低碳經濟的提出，其本質上是要求我們調整產業(yè)結構，節(jié)約資源，創(chuàng)新技術，發(fā)展新能源，以實現(xiàn)社會與經濟的協(xié)調發(fā)展。數據統(tǒng)計顯示，中國碳排放量排名世界第二。因此，我國近年來通過清潔發(fā)展機制項目參與全球碳減排、承諾2020年每單位的GDP二氧化碳排放將比2005年下降約40%～45%等方式來減輕國際社會輿論的壓力。同時，我國也在努力建設自身的碳排放權交易市場以促進我國的碳排放行業(yè)發(fā)展。由此可見，低碳經濟下碳排放權交易的發(fā)展成為國際組織倡導保護環(huán)境的必然方式，隨之，碳排放權的會計確認與計量問題接踵而至。

首先，各派學者對于碳排放權的會計確認就存在很大的分歧，有的學者認為應將其確認為“存貨”，有的則認為應將其確認為“無形資產”，還有的認為應將其確認為“金融工具”。其次，各派學者對于碳排放權的會計計量爭議更為明顯。苑澤明（2013）認為應采用公允價值模式解決碳排放權的計量問題。呂艷娜（2013）則認為應采用歷史成本對碳排放權進行計量。最后，對于具體選用何種碳排放權貸方科目仍然存在著不小的爭論，學者們形成不同意見的原因在于對現(xiàn)時義務的特點以及政府發(fā)放配額的目的存在認識上的差異。

由此可見，我國對于碳排放權的會計確認與計量存在的問題主要包括初始計量屬性意見不統(tǒng)一、后續(xù)計量屬性未達成共識、歷史成本計量存在嚴重缺陷以及公允價值計量難以實施四方面。所以筆者就我國走出碳排放權會計處理當前的窘境提如下對策建議：

（1）加強企業(yè)管理層對碳排放權會計確認與計量的自覺意識

只有學術理論知識與企業(yè)會計人員的實務經驗相結合，才能從根本上解決我國碳排放權會計處理的問題，所以企業(yè)的管理層應當加強對碳排放權會計確認與計量的自覺意識。

（2）培養(yǎng)碳排放權會計工作所需的復合型人才

企業(yè)會計人員應緊跟時代步伐、持續(xù)關注新規(guī)定，不斷提高在實務中的執(zhí)業(yè)判斷能力和解決問題的能力，成為碳排放權會計工作所需的復合型人才。

（3）增強企業(yè)自身的碳減排意識

減排的行為是全民行為，而不只是政府行為，在強化政府對相關企業(yè)污染排放的環(huán)境管制描施、完善對造紙企業(yè)減排投資的政策扶持描施的同時，企業(yè)自身也要降低減排成本，宣傳綠色消費意識，提升消費者的減排關注度。

（4）促進我國碳排放權的會計確認與計量的發(fā)展

對于目前國內碳排放權交易的情況，沒有一種會計確認和計量是完美無缺的。基于會計目標指引、順應產權會計的要求、考慮目前國內國際環(huán)境，碳排放權會計計量模式最終傾向于“雙重選擇”。因此，我國可通過加大對碳排放權理論研究的力度、增加碳排放權課題研究資金的投入、政策鼓勵各大高校致力此前沿研究等方式來促進我國碳排放權的會計確認與計量發(fā)展，為企業(yè)的碳排放會計處理提供更為豐富和合理的理論指導。

（5）政府應加快推進我國碳排放權市場建設

我國由于碳排放權交易平臺過于分散而引發(fā)了管理不善、平臺職能重疊及資源浪費等問題。針對此，政府可以嘗試建立區(qū)域性交易平臺或國家性交易平臺。統(tǒng)一碳排放權交易市場一方面可以保證市場效率，另方面也有利于監(jiān)管機構對交易所進行監(jiān)督管理。

本文主要探討了在低碳經濟發(fā)展環(huán)境下碳排放權的會計確認與計量的問題。國外對于碳排放權會計確認與計量問題的研究相對國內較為系統(tǒng)深入，但由于碳排放權交易會計問題的復雜性和難度，至今仍沒有找到一個絕佳的方式解決碳排放權會計確認與計量的方法。我國碳排放權交易剛剛起步，國內學者對于碳排放權會計處理的理論研究相對滯后，他們在借鑒國際將碳排放權會計確認為無形資產以及采用公允價值后續(xù)計量的先進經驗，并結合我國實際情況后也摸索出了符合中國國情的碳排放權會計確認與計量的方法。碳排放權交易的發(fā)展是一個循序漸進的過程，隨著碳排放權交易制度的完善和市場的擴大與成熟，我國的碳排放權交易必然會呈現(xiàn)出新特征，所以其會計理論研究仍然任重道遠。