企業(yè)自創(chuàng)商譽會計確認(rèn)問題探析

于莉

摘要：我國最近頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)會計中商譽的處理模式不能滿足對商譽核算的需要，尤其不能滿足確認(rèn)無形資產(chǎn)較高的高科技企業(yè)資產(chǎn)核算的需要。在上述前提下，本文對重新認(rèn)識自創(chuàng)商譽及自創(chuàng)商譽的確認(rèn)問題作了初步探析，明確了商譽會計理論需要進(jìn)一步完善，自創(chuàng)商譽的確認(rèn)也必定有一套比較切實可行的方法加以解決。

關(guān)鍵詞：商譽；自創(chuàng)商譽；會計確認(rèn)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-02

商譽的概念始于中世紀(jì)商業(yè)領(lǐng)域，19世紀(jì)末引起會計理論界與實務(wù)界的普遍關(guān)注和討論，商譽問題一直是最具爭議的論題之一。

一、自創(chuàng)商譽的涵義

（一）自創(chuàng)商譽的概念

商譽最早出現(xiàn)于1620年，是由英國法院提出的，它認(rèn)為商譽就是客戶的看法與惠顧，對于商譽來說有兩種，一種是外購商譽，另一種是自創(chuàng)商譽。所謂的外購商譽多產(chǎn)生于企業(yè)并購，自創(chuàng)上月則產(chǎn)生于企業(yè)自主生產(chǎn)，它屬于一種長期超額利潤范圍，主要是在民法上所取得的，也是企業(yè)長期活動的結(jié)果。

（二）對于自創(chuàng)商譽來說

（三）所體現(xiàn)的是企業(yè)的自主努力意識，是經(jīng)營與管理上的一種擴展，主要體現(xiàn)在產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)等方面上，這些也是給顧客留下良好印象的關(guān)鍵。通常情況下，信譽度越好的企業(yè)越能給企業(yè)留下好的印象，這樣在一定程度上也可以有效提升企業(yè)在社會上的影響力，企業(yè)也會因此獲得更多利潤。

（四）自創(chuàng)商譽的形成因素主要有以下兩方面

資源性因素。人力資源和資本資源都是經(jīng)濟性的資源。人力資源中的人員素質(zhì)及其整體效應(yīng)是商譽的成因之一。

（五）自創(chuàng)商譽的功能

功能實際上就是能力，企業(yè)自創(chuàng)商譽功能多指企業(yè)自創(chuàng)商譽能力，通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)能力若呈現(xiàn)超常發(fā)揮，企業(yè)所獲得的源動力就越多。

1.導(dǎo)向功能。在企業(yè)擁有良好商譽以后，就會有大量客戶群主動與企業(yè)合作，企業(yè)也可以依靠自身商譽，快速有效的銷售產(chǎn)品，更好的完成籌資與投資。

2.約束功能。約束功能主要體現(xiàn)在企業(yè)在創(chuàng)造商譽時，對消費者購買意識與行為的影響，所體現(xiàn)的是一種約束能力。

3.激勵與凝聚功能。這兩種功能貫穿于企商譽始終，是經(jīng)過努力的成果，良好的企業(yè)商譽不僅可以調(diào)動企業(yè)成員興趣，還能增強企業(yè)的凝聚力與向心力，為企業(yè)進(jìn)一步向前發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

4.輻射功能。在社會形勢發(fā)生變革以后，傳統(tǒng)會計的不確認(rèn)自創(chuàng)商譽就會逐漸下降，所獲得的會計信息也會會受到更多批評，所以面對這一現(xiàn)實，就要聯(lián)系當(dāng)前實際情況，改變原有不足，創(chuàng)新會計工作方法，只有這樣才能跟上時代步伐。在知識經(jīng)濟時代，必須確認(rèn)自創(chuàng)商譽。

二、自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)的原因及影響

（一）自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)的原因

1.經(jīng)濟背景。主要指在工業(yè)經(jīng)濟體系下，企業(yè)的資產(chǎn)以有形資產(chǎn)為主，無形資產(chǎn)只占其中較小的一部分，自創(chuàng)商譽所占比例則更小，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽對會計信息的相關(guān)性影響不大。

2.資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一般認(rèn)為，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源。對于資產(chǎn)的確認(rèn)，按美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點，應(yīng)當(dāng)具備以下四項標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。自創(chuàng)商譽可計量性差，無論是投入價值還是產(chǎn)出價值不確定性都很大，無法計量，而且形成自創(chuàng)商譽的因素?zé)o法把握，可靠性也不強。

3.謹(jǐn)慎性原則的制約。形成商譽的實質(zhì)就是為企業(yè)獲得更多利潤奠定基礎(chǔ)，然而主要注意的是可以獲得多少利潤并不是可以預(yù)見的。

4.會計信息可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡。

（二）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽的負(fù)面影響

1.有悖于決策有用性的會計目標(biāo)。對于會計目標(biāo)來說，就是為企業(yè)管理者提供最真實有效的會計信息，幫助企業(yè)管理者做出正確決策。但在企業(yè)并購以后，外購商譽便會轉(zhuǎn)化為自創(chuàng)商譽，但這并不意味著它屬于自創(chuàng)商譽，所以，企業(yè)以往自創(chuàng)商譽也沒有進(jìn)入到賬目中。

2.不符合一致性原則。不一致性主要體現(xiàn)在商譽沒有外購上，多以自創(chuàng)為主。

3.違背客觀性原則。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽會造成信息嚴(yán)重失真。

4.違背重要性原則。現(xiàn)階段，企業(yè)并購中需要明確的商譽逐漸增多，并成為影響企業(yè)經(jīng)營成果的重要內(nèi)容，如果沒有及時做好商譽反映，僅在并購時才確認(rèn)，這樣就出現(xiàn)了違背重要性原則的情況，在一定程度上影響了企業(yè)發(fā)展。

5.違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對于外購商譽來說，其本質(zhì)就是自創(chuàng)商譽的外在表現(xiàn)，也需要在并購中確認(rèn)，這樣就出現(xiàn)了與權(quán)責(zé)發(fā)生制相背離的情況，對于自創(chuàng)商譽來說，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的結(jié)果，在日常工作中就需要確認(rèn)其入賬，在并購階段要進(jìn)一步確認(rèn)，這樣就實現(xiàn)了收付，但卻產(chǎn)生了與權(quán)責(zé)發(fā)生制相違背的現(xiàn)象。

6.違背可比性原則。如只確認(rèn)外購商譽而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽，這種情況多發(fā)生在企業(yè)自創(chuàng)商譽與外購商譽共同發(fā)展的情況下，隨著沖抵收益范圍不一致的影響，很容易粗線兩種收益比重匱乏的情況，這樣就出現(xiàn)了與可比性相背離的情況。

7.有悖于會計信息的相關(guān)性和可靠性。很多企業(yè)都是在并購的時候才確認(rèn)商譽，這樣不僅難以全面反映企業(yè)超額盈利，還會影響信息使用者第一時間掌握有效的商譽信息，既無法滿足經(jīng)營者正確決策，也會使企業(yè)利害關(guān)系受到影響，所以，就出現(xiàn)了與會計信息相關(guān)性相背離的情況，同時也影響到了企業(yè)可靠性。

8.違背了實質(zhì)重于形式原則和信息充分披露原則。謹(jǐn)慎性原則要求我們不予確認(rèn)或有收益。在自創(chuàng)商譽所占比重較大的今天，對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)全面理解，他對可能的損失和可能的收益都是適用的，如果對比較可靠的費用和損失確認(rèn)，那么可靠程度較高的收益也應(yīng)加以確認(rèn)。

三、自創(chuàng)商譽的確認(rèn)方案

（一）重構(gòu)我國商譽會計理論

2006年2月前我國原有會計實務(wù)只是將商譽看做無形資產(chǎn)的一種，通常被認(rèn)定為一種無形資產(chǎn)，然而，商譽是無法脫離企業(yè)獨立存在的，這在一定程度上也意味著不能單獨交易，但專利權(quán)等無形資產(chǎn)卻可以單獨出售。

（二）自創(chuàng)商譽的確認(rèn)方法

現(xiàn)階段，商譽會計中最大的缺陷與不足就是商譽采取做法并不相同，經(jīng)常按照人為方式進(jìn)行劃分，不僅有外購商譽，還有自創(chuàng)商譽，這樣就影響了自創(chuàng)商譽確認(rèn)，同時也在某種程度上影響了外購商譽，一般情況下，收購企業(yè)經(jīng)常在獲得外購商譽以后，將其與本企業(yè)所擁有的自創(chuàng)商譽整合在一起。

1.商譽的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于企業(yè)商譽確認(rèn)來說，最重要的標(biāo)準(zhǔn)是促進(jìn)企業(yè)利潤最大化

2.商譽的確認(rèn)原則、時間。在確認(rèn)企業(yè)商譽的過程中最基本的原則就是實現(xiàn)原則，也就說要有一定的客觀依據(jù)，不僅要強化還利潤商譽，還要將企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)作為基礎(chǔ)，只有這樣才能獲得可靠依據(jù)。

3.確認(rèn)商譽的計算方法

要做好商譽計算，就需要借助利潤表，同時也要將資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用其中，進(jìn)入獲得以下計算內(nèi)容：

兩計算式結(jié)果一樣，可任選其一[4]。

通常情況下，如果某企業(yè)的實際利潤相對于同行業(yè)較低，就意味著該企業(yè)出現(xiàn)了負(fù)商譽的情況，這在一定程度上也在說明該企業(yè)存在虛假商譽。

4.確認(rèn)商譽的賬務(wù)處理思路

對于商譽來說，是一種與企業(yè)其他資產(chǎn)并不相同的資產(chǎn)，它是從企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)中分離出來的，需要將其看做是一種單獨資產(chǎn)。

（三）確認(rèn)方案的實施

第一步：應(yīng)將自創(chuàng)商譽好的上市企業(yè)作為主要試點，同時強化自創(chuàng)商譽，并將商譽作為一種外在表現(xiàn)形式，且將其納入到會計報表中，在計算自創(chuàng)商譽的過程中，還要按照超額收益折現(xiàn)的方法進(jìn)行計算，同時按照企業(yè)逐漸自行計算的方式計算，并要求會計事務(wù)所聯(lián)系實際情況再次確認(rèn)。

第二步：在制約因素減少的情況下，自創(chuàng)商譽應(yīng)作為企業(yè)會計信息的一部分，并將其融入到企業(yè)會計報表附錄中，將其與企業(yè)自創(chuàng)融合在一起。

第三步：在時機成熟的情況下，可以將自創(chuàng)商譽和外購商譽整合在一起，同時在企業(yè)會計報表內(nèi)以單獨的資產(chǎn)項目，對其確認(rèn)、計量、記錄、披露全面鋪開。

四、結(jié)語

通常情況下，經(jīng)濟發(fā)達(dá)會帶動會計發(fā)展，尤其是在進(jìn)入知識經(jīng)濟時代以后，市場經(jīng)濟競爭逐漸激烈，這就需要企業(yè)聯(lián)系實際情況，逐步強化企業(yè)透明性與商譽性，保證為會計信息使用者提供最真實、最可靠的信息。我們相信，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和人類認(rèn)識能力的提高，商譽會計理論定會得到進(jìn)一步完善，自創(chuàng)商譽的確認(rèn)也必定有一套比較切實可行的方法加以解決。

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作者簡介：于 莉（1972-），山東煙臺人，學(xué)歷：本科 畢業(yè)于：中央黨校函授學(xué)院，現(xiàn)有職稱：會計師（中級） 研究方向：財務(wù)會計。