“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃探討

朱洪纓

摘要：稅收作為我國的重要的宏觀調控的經濟手段，對整個國民生產鏈條的發(fā)展起著不可忽視的作用。隨著“營改增”稅收調整方案的出臺，建筑行業(yè)最大程度的避免了重復納稅，降低了納稅風險，經營環(huán)境得到了很大的改善，實現(xiàn)了建筑企業(yè)節(jié)稅和提高經濟效益的目的。建筑企業(yè)作為國民生產鏈條中的一環(huán)，理應順應國民經濟發(fā)展新常態(tài)的形勢，積極進行“營改增”政策調整，并加強企業(yè)財務管理，做好企業(yè)的納稅籌劃。

關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；納稅籌劃

為應對國民經濟新常態(tài)的發(fā)展，平衡市場價格體系與稅收杠桿的需求，我國開始對部分征收營業(yè)稅的第三產業(yè)和生產制造業(yè)進行征收增值稅。“營改增”政策的實施，對建筑企業(yè)的稅負影響是巨大的，為進行增值稅稅負，建筑企業(yè)需要提前進行納稅籌劃，為企業(yè)稅負做好萬全的準備，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅和提高企業(yè)經濟效益的目的。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

建筑行業(yè)在國民生產總值中一直起著重要的作用，實施“營改增”后，建筑行業(yè)的稅負也會發(fā)生變化，相對而言，建筑企業(yè)的原料采購、生產建設等各個環(huán)節(jié)都發(fā)生了變化，建筑企業(yè)需要從各方面進行分析，重點對成本造價重新進行分析。

（一）“營改增”對建筑產品造價的影響

建筑企業(yè)實行“營改增”政策后，需要重新對目標建筑進行造價分析，這主要是因為，當建筑企業(yè)的稅負發(fā)生變化后，需要根據(jù)增值稅稅率標準重新進行企業(yè)的財務預算編制。預算編制進行調整后，建筑企業(yè)需要在本企業(yè)承受能力下，根據(jù)新的標準進行項目投標、招標，同時，還需要對企業(yè)的部分投標書、招標書和合同等進行修改，以適應企業(yè)賦稅的新需要。此外，當建筑企業(yè)進行定額招標時，根據(jù)“營改增”的政策，企業(yè)需要對內部招投的企業(yè)預算進行重新編制，也將會引發(fā)一系列的變革。企業(yè)招投標編制的變化，勢必會影響企業(yè)對建筑產品造價的預估，并影響整個建筑行業(yè)的發(fā)展。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務指標的影響

當建筑企業(yè)的稅負從營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)的財務指標也會發(fā)生變化。首先，增值稅是“價外稅”，這就意味著當建筑企業(yè)發(fā)生交易關系后，它的合同中的總價是含稅的，而此之前，營業(yè)稅是“價內稅”，建筑企業(yè)在進行交易，簽訂合同時，合同中的總價是不含稅的，所以，當進行增值稅值稅時，建筑企業(yè)的盈利和毛利必然會產生影響。其次，在進行“營改增”政策后，建筑企業(yè)在建安成本特別是固定資產等項具備了可抵扣項，當企業(yè)制定財務指標時，需要針對固定成本的可抵扣項提高重視，并將可抵扣項納入企業(yè)財務指標制定中。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)稅負成本的影響

在建筑企業(yè)的財務規(guī)劃中，稅務成本可以作為一個重要的因素。不同的稅種、稅率，需要企業(yè)制定不同的利益平衡標準，才能保證企業(yè)的盈利，因此，當實行增值稅稅率后，建筑企業(yè)先前的稅負成本必然要根據(jù)新的稅率進行調整。實施增值稅稅負后，建筑企業(yè)獲得了可抵扣項，根據(jù)稅負抵扣，企業(yè)的稅負成本可以在之前的基礎上有所減少，而對于一些中小企業(yè)來說，他們不具備大額的可抵扣項，若按照增值稅的稅負進行值稅，反而有可能會增加稅收成本。對于建筑企業(yè)來說，必須要考慮到稅負成本的因素，制定最科學的財務規(guī)劃。

（四）供應商的選擇將影響企業(yè)稅負及利潤

建筑企業(yè)的發(fā)展有其特殊性，當建筑企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，就會跨區(qū)域、多渠道經營，往往其施工地點與企業(yè)地址距離偏遠，在這種情況下，建筑企業(yè)就不能按照本地區(qū)的原材料價格進行采購。建筑企業(yè)的原材料成本在企業(yè)的發(fā)展總成本中占有較大的比重，而企業(yè)對材料供應商的選擇則會對企業(yè)稅負產生影響，乃至影響企業(yè)的利潤。例如，在外地施工中，為降低企業(yè)的生產和建設成本，企業(yè)較偏向于向一些價格較低、規(guī)模較小的企業(yè)或個體戶購買原材料，而這些企業(yè)或個體戶有的無法提供增值稅發(fā)票，企業(yè)的可抵扣進項就會減少，這就增加了企業(yè)稅負成本。此外，由于過于看重價格，建筑的原材料質量便無法得到保證，一旦發(fā)生質量問題，會增加企業(yè)的施工成本，進而影響企業(yè)的整體經營利潤。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)的納稅籌劃

（一）深入理解政策，避免稅收風險

建筑企業(yè)要想做好納稅統(tǒng)籌工作，其首要任務就是要對當前經濟政策，特別是稅收政策進行解讀。稅收政策不僅能體現(xiàn)整個大環(huán)境的經濟走向，同時能體現(xiàn)出政府部門的整體調控方向。因此，企業(yè)的財務管理部門和其他相關部門，必須要對當前的稅收政策有準確的理解，能準確解讀“營改增”稅收政策，強化建筑單位的稅收意識，進而減少由納稅政策相關問題而引發(fā)的風險。對此，我建議：首先，應了解各檔稅率的納稅人所需繳納的稅負及相關的優(yōu)惠政策，能夠利用政府的優(yōu)惠政策減少企業(yè)的稅負成本。其次，還需要在整個工作團隊當中進行“營改增”稅收政策培訓，讓全體員工都能認識到“營改增”稅收政策重要意義，樹立他們的納稅人意思，安全交稅，科學納稅，提高建筑企業(yè)整體納稅水平。

（二）選擇適合自己實際情況的納稅人身份

為滿足不同類型、不同規(guī)模企業(yè)發(fā)展的需求，稅務部門在增值稅原有兩檔稅率的基礎上，又增加了兩檔小規(guī)模納稅稅率，對此，建筑企業(yè)應根據(jù)自身企業(yè)的經營情況，選擇符合自身情況的納稅人身份。對于發(fā)展規(guī)模較小的企業(yè)來說，可以實行小規(guī)模交稅。小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅發(fā)票的能力，在進行抵扣時還需要借助專業(yè)稅務機構才能實現(xiàn)，且抵扣稅率僅為3%。反之，當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，可以以一般納稅人流程走，不過在此過程中，建筑企業(yè)需要把握好這個點，結合自身的實際情況進行調節(jié)。

（三）經濟活動方式事前籌劃，達到節(jié)稅目的

建筑企業(yè)要想在現(xiàn)有的經濟活動中取得更大的效益，就需要做好經濟規(guī)劃，特別是要做好稅收籌劃規(guī)劃，才能降低企業(yè)稅收成本。首先，在建筑企業(yè)的基礎經營活動中，可以充分利用增值稅的抵扣，對企業(yè)生產經營中產生的成本進行相應的抵扣。例如建筑企業(yè)采買大型設備和機器時，需要根據(jù)增值稅可抵扣稅額進行成本估算，同時，還需要考慮到設備的折舊費用等，這些都需要在經營計劃統(tǒng)籌時做好規(guī)劃，以保證企業(yè)稅負成本在可控范圍內。其次，目前建筑行業(yè)普遍施行承包制，將建筑項目承包給第三方建筑單位，在進行承包商和承包的范圍選擇時，建筑企業(yè)同樣需要對招標對象的經營活動進行考察，特別是要考察承包商的供貨商家和材料購買，對他們的產品質量進行監(jiān)督，保障建筑施工的效率和質量，從而有效的降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中的成本。再次，在建筑企業(yè)與第三方建筑單位合作時，必須要對每一項交易活動做好合同文書工作，保證合同中的價格核算是按照增值稅稅收的要求進行的。

（四）謹慎選擇企業(yè)的供貨渠道

為避免企業(yè)稅負成本的增加，企業(yè)在進行原材料采購過程中，必須要謹慎選擇企業(yè)的供貨渠道。目前，增值稅對于中小企業(yè)進行了優(yōu)惠政策，采取了降低稅率等措施，所以中小企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)就會通過壓低價格來獲得利潤，然而，就目前而言，一定規(guī)模的納稅人只能通過稅務機關獲得增值稅相關發(fā)票，而這種增值稅的發(fā)票抵扣稅率也僅為3%，這遠不能滿足企業(yè)利用增值稅進行抵扣進項的要求，因此，當建筑單位準備確定供貨商時，需要慎重對比、謹慎甄別。當受到地區(qū)限制時，建筑企業(yè)必須要選擇小規(guī)模納稅人或者是不能提供發(fā)票的供貨商時，需要我們對供貨商的報價進行核算，當價格折算足以抵消稅負成本時，這也可以算作是較優(yōu)方案。

三、結束語

綜上，在市場經濟快速發(fā)展的大環(huán)境下，建筑企業(yè)的發(fā)展并不是一成不變的，對此，從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的角度來看，建筑企業(yè)需要從各方面進行科學規(guī)劃才能幫助企業(yè)獲取更大的利潤空間。在“營改增”政策出臺后，建筑企業(yè)需要及時轉變納稅人意識，根據(jù)增值稅值稅要求選擇適合企業(yè)發(fā)展的納稅人身份，為進項抵扣爭取最大利益。同時，還需要制定科學、合理的財務預算，并監(jiān)督財務預算的執(zhí)行情況，以降低建筑企業(yè)的稅負成本。

參考文獻：

[1]徐雪輝.建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃探析[J].行政事業(yè)資產與財務，2014 （6）：61-62.

[2]吳雙，李亞星.我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析[J].中國商論，2016（21）：125-126.

[3]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰等.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)時代，2014（31）：84-86.

（作者單位：廣東省第一建筑工程有限公司）