“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃探討

朱洪纓

摘要：稅收作為我國的重要的宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段，對整個國民生產(chǎn)鏈條的發(fā)展起著不可忽視的作用。隨著“營改增”稅收調(diào)整方案的出臺，建筑行業(yè)最大程度的避免了重復(fù)納稅，降低了納稅風(fēng)險，經(jīng)營環(huán)境得到了很大的改善，實(shí)現(xiàn)了建筑企業(yè)節(jié)稅和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。建筑企業(yè)作為國民生產(chǎn)鏈條中的一環(huán)，理應(yīng)順應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的形勢，積極進(jìn)行“營改增”政策調(diào)整，并加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，做好企業(yè)的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；納稅籌劃

為應(yīng)對國民經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展，平衡市場價格體系與稅收杠桿的需求，我國開始對部分征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)制造業(yè)進(jìn)行征收增值稅。“營改增”政策的實(shí)施，對建筑企業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的，為進(jìn)行增值稅稅負(fù)，建筑企業(yè)需要提前進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)稅負(fù)做好萬全的準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

建筑行業(yè)在國民生產(chǎn)總值中一直起著重要的作用，實(shí)施“營改增”后，建筑行業(yè)的稅負(fù)也會發(fā)生變化，相對而言，建筑企業(yè)的原料采購、生產(chǎn)建設(shè)等各個環(huán)節(jié)都發(fā)生了變化，建筑企業(yè)需要從各方面進(jìn)行分析，重點(diǎn)對成本造價重新進(jìn)行分析。

（一）“營改增”對建筑產(chǎn)品造價的影響

建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”政策后，需要重新對目標(biāo)建筑進(jìn)行造價分析，這主要是因?yàn)椋?dāng)建筑企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生變化后，需要根據(jù)增值稅稅率標(biāo)準(zhǔn)重新進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制。預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整后，建筑企業(yè)需要在本企業(yè)承受能力下，根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行項目投標(biāo)、招標(biāo)，同時，還需要對企業(yè)的部分投標(biāo)書、招標(biāo)書和合同等進(jìn)行修改，以適應(yīng)企業(yè)賦稅的新需要。此外，當(dāng)建筑企業(yè)進(jìn)行定額招標(biāo)時，根據(jù)“營改增”的政策，企業(yè)需要對內(nèi)部招投的企業(yè)預(yù)算進(jìn)行重新編制，也將會引發(fā)一系列的變革。企業(yè)招投標(biāo)編制的變化，勢必會影響企業(yè)對建筑產(chǎn)品造價的預(yù)估，并影響整個建筑行業(yè)的發(fā)展。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

當(dāng)建筑企業(yè)的稅負(fù)從營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)也會發(fā)生變化。首先，增值稅是“價外稅”，這就意味著當(dāng)建筑企業(yè)發(fā)生交易關(guān)系后，它的合同中的總價是含稅的，而此之前，營業(yè)稅是“價內(nèi)稅”，建筑企業(yè)在進(jìn)行交易，簽訂合同時，合同中的總價是不含稅的，所以，當(dāng)進(jìn)行增值稅值稅時，建筑企業(yè)的盈利和毛利必然會產(chǎn)生影響。其次，在進(jìn)行“營改增”政策后，建筑企業(yè)在建安成本特別是固定資產(chǎn)等項具備了可抵扣項，當(dāng)企業(yè)制定財務(wù)指標(biāo)時，需要針對固定成本的可抵扣項提高重視，并將可抵扣項納入企業(yè)財務(wù)指標(biāo)制定中。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)成本的影響

在建筑企業(yè)的財務(wù)規(guī)劃中，稅務(wù)成本可以作為一個重要的因素。不同的稅種、稅率，需要企業(yè)制定不同的利益平衡標(biāo)準(zhǔn)，才能保證企業(yè)的盈利，因此，當(dāng)實(shí)行增值稅稅率后，建筑企業(yè)先前的稅負(fù)成本必然要根據(jù)新的稅率進(jìn)行調(diào)整。實(shí)施增值稅稅負(fù)后，建筑企業(yè)獲得了可抵扣項，根據(jù)稅負(fù)抵扣，企業(yè)的稅負(fù)成本可以在之前的基礎(chǔ)上有所減少，而對于一些中小企業(yè)來說，他們不具備大額的可抵扣項，若按照增值稅的稅負(fù)進(jìn)行值稅，反而有可能會增加稅收成本。對于建筑企業(yè)來說，必須要考慮到稅負(fù)成本的因素，制定最科學(xué)的財務(wù)規(guī)劃。

（四）供應(yīng)商的選擇將影響企業(yè)稅負(fù)及利潤

建筑企業(yè)的發(fā)展有其特殊性，當(dāng)建筑企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，就會跨區(qū)域、多渠道經(jīng)營，往往其施工地點(diǎn)與企業(yè)地址距離偏遠(yuǎn)，在這種情況下，建筑企業(yè)就不能按照本地區(qū)的原材料價格進(jìn)行采購。建筑企業(yè)的原材料成本在企業(yè)的發(fā)展總成本中占有較大的比重，而企業(yè)對材料供應(yīng)商的選擇則會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響，乃至影響企業(yè)的利潤。例如，在外地施工中，為降低企業(yè)的生產(chǎn)和建設(shè)成本，企業(yè)較偏向于向一些價格較低、規(guī)模較小的企業(yè)或個體戶購買原材料，而這些企業(yè)或個體戶有的無法提供增值稅發(fā)票，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項就會減少，這就增加了企業(yè)稅負(fù)成本。此外，由于過于看重價格，建筑的原材料質(zhì)量便無法得到保證，一旦發(fā)生質(zhì)量問題，會增加企業(yè)的施工成本，進(jìn)而影響企業(yè)的整體經(jīng)營利潤。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)的納稅籌劃

（一）深入理解政策，避免稅收風(fēng)險

建筑企業(yè)要想做好納稅統(tǒng)籌工作，其首要任務(wù)就是要對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策，特別是稅收政策進(jìn)行解讀。稅收政策不僅能體現(xiàn)整個大環(huán)境的經(jīng)濟(jì)走向，同時能體現(xiàn)出政府部門的整體調(diào)控方向。因此，企業(yè)的財務(wù)管理部門和其他相關(guān)部門，必須要對當(dāng)前的稅收政策有準(zhǔn)確的理解，能準(zhǔn)確解讀“營改增”稅收政策，強(qiáng)化建筑單位的稅收意識，進(jìn)而減少由納稅政策相關(guān)問題而引發(fā)的風(fēng)險。對此，我建議：首先，應(yīng)了解各檔稅率的納稅人所需繳納的稅負(fù)及相關(guān)的優(yōu)惠政策，能夠利用政府的優(yōu)惠政策減少企業(yè)的稅負(fù)成本。其次，還需要在整個工作團(tuán)隊當(dāng)中進(jìn)行“營改增”稅收政策培訓(xùn)，讓全體員工都能認(rèn)識到“營改增”稅收政策重要意義，樹立他們的納稅人意思，安全交稅，科學(xué)納稅，提高建筑企業(yè)整體納稅水平。

（二）選擇適合自己實(shí)際情況的納稅人身份

為滿足不同類型、不同規(guī)模企業(yè)發(fā)展的需求，稅務(wù)部門在增值稅原有兩檔稅率的基礎(chǔ)上，又增加了兩檔小規(guī)模納稅稅率，對此，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營情況，選擇符合自身情況的納稅人身份。對于發(fā)展規(guī)模較小的企業(yè)來說，可以實(shí)行小規(guī)模交稅。小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅發(fā)票的能力，在進(jìn)行抵扣時還需要借助專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)，且抵扣稅率僅為3%。反之，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，可以以一般納稅人流程走，不過在此過程中，建筑企業(yè)需要把握好這個點(diǎn)，結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（三）經(jīng)濟(jì)活動方式事前籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的

建筑企業(yè)要想在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動中取得更大的效益，就需要做好經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，特別是要做好稅收籌劃規(guī)劃，才能降低企業(yè)稅收成本。首先，在建筑企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)營活動中，可以充分利用增值稅的抵扣，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。例如建筑企業(yè)采買大型設(shè)備和機(jī)器時，需要根據(jù)增值稅可抵扣稅額進(jìn)行成本估算，同時，還需要考慮到設(shè)備的折舊費(fèi)用等，這些都需要在經(jīng)營計劃統(tǒng)籌時做好規(guī)劃，以保證企業(yè)稅負(fù)成本在可控范圍內(nèi)。其次，目前建筑行業(yè)普遍施行承包制，將建筑項目承包給第三方建筑單位，在進(jìn)行承包商和承包的范圍選擇時，建筑企業(yè)同樣需要對招標(biāo)對象的經(jīng)營活動進(jìn)行考察，特別是要考察承包商的供貨商家和材料購買，對他們的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，保障建筑施工的效率和質(zhì)量，從而有效的降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中的成本。再次，在建筑企業(yè)與第三方建筑單位合作時，必須要對每一項交易活動做好合同文書工作，保證合同中的價格核算是按照增值稅稅收的要求進(jìn)行的。

（四）謹(jǐn)慎選擇企業(yè)的供貨渠道

為避免企業(yè)稅負(fù)成本的增加，企業(yè)在進(jìn)行原材料采購過程中，必須要謹(jǐn)慎選擇企業(yè)的供貨渠道。目前，增值稅對于中小企業(yè)進(jìn)行了優(yōu)惠政策，采取了降低稅率等措施，所以中小企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)就會通過壓低價格來獲得利潤，然而，就目前而言，一定規(guī)模的納稅人只能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得增值稅相關(guān)發(fā)票，而這種增值稅的發(fā)票抵扣稅率也僅為3%，這遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)利用增值稅進(jìn)行抵扣進(jìn)項的要求，因此，當(dāng)建筑單位準(zhǔn)備確定供貨商時，需要慎重對比、謹(jǐn)慎甄別。當(dāng)受到地區(qū)限制時，建筑企業(yè)必須要選擇小規(guī)模納稅人或者是不能提供發(fā)票的供貨商時，需要我們對供貨商的報價進(jìn)行核算，當(dāng)價格折算足以抵消稅負(fù)成本時，這也可以算作是較優(yōu)方案。

三、結(jié)束語

綜上，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，建筑企業(yè)的發(fā)展并不是一成不變的，對此，從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的角度來看，建筑企業(yè)需要從各方面進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃才能幫助企業(yè)獲取更大的利潤空間。在“營改增”政策出臺后，建筑企業(yè)需要及時轉(zhuǎn)變納稅人意識，根據(jù)增值稅值稅要求選擇適合企業(yè)發(fā)展的納稅人身份，為進(jìn)項抵扣爭取最大利益。同時，還需要制定科學(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算，并監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，以降低建筑企業(yè)的稅負(fù)成本。

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（作者單位：廣東省第一建筑工程有限公司）