中小企業內部控制的探討

摘 要：近年來，我國經濟快速發展，中小企業做為國民經濟重要組成部分備受關注。隨著市場競爭越來越激烈，中小企業在發展中凸顯了種種問題，暴露了其潛在的內部控制方面的不足。現階段，我國中小企業內部控制存在著思想落后，管理混亂等問題，無論是在理論層面還是實務層面都處于起步狀態。因此，對其內部控制進行探討具有重要意義。

關鍵詞：內部控制；內部環境；風險評估；內部監督

一、引言

1.研究背景

面對復雜的國內市場環境，中小企業在發展中也呈現出越來越多的問題。當市場出現波動時，很多中小企業由于底子差，經濟規模小、實力弱等諸多主客觀原因難逃破產倒閉的噩夢。究其原因，薄弱的內部控制環節是關鍵。公司治理結構混亂、企業文化落后、風險評估機制不完善、溝通渠道堵塞等這些都構成了中小企業發展的瓶頸。大部分中小企業不能很好地為自身做出長遠規劃，在風險評估、內部監督等內部控制方面均存在諸多問題，這都影響了中小企業的健康發展，更會對社會的穩定產生惡劣影響。

正是基于以上方面，本文對中小企業的內部控制的現狀和存在問題進行了探討，并針對性地提出了一些建議。

二、中小企業內部控制的現狀

現階段，我國學術界與實務界對于內部控制的認識還有巨大差異。一些企業對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，還有一些企業把內部控制簡單地理解為內部監督，再或者就是一堆條條框框、各種規章制度，這些認識都極大地限制了內部控制的有效應用。

我國中小企業管理者受眼界、文化水平等的制約，并不十分重視企業中內部控制的建設。部分中小企業并沒有建立內部控制體系，即使是制定內部控制的企業，很多也是停于口頭，只做表面文章，企業內部審計部門形同虛設，更有甚者根本就沒有的內審部門。很多設立內審部門的中小企業也沒能發揮它應有的職能，部門人員沒有受過專門的培訓，缺乏審計方面的專業知識，內部審計的作用并未得到體現，這對中小企業的發展并無半點益處。而且很多中小企業的內部審計只看重審計監督，而忽視審計的預防作用，在實際工作中，過分強調查錯糾弊而忽略防錯防弊這一重要職能。

三、中小企業內部控制存在的問題

1.內部環境方面

內部環境包括治理結構、人力資源政策、企業文化等，它直接影響企業內部控制的貫徹和實施，良好的內部控制環境對企業健康有效運行有著重要作用。

（1）治理結構不健全

一些中小企業的組織結構框架中不能涵蓋股東大會、監事會、董事會這三部分，由此可能會造成管理層權利過大，對控制逾越。即使一些中小企業在形式上涵蓋了這三部分，絕大部分停留在紙上談兵階段，并未完全做到所有權與經營權的分離。家族式的治理模式在企業初創期促進其自身發展，后期只會降低企業的效率。

（2）人力資源政策有待改進

企業的人力資源政策不夠合理，企業當中，一般人員過剩，缺少專業技能的家族成員充斥著企業，而高水平的專業人員和管理人員相對短缺。此外，中小企業忽視員工的后續教育，只看到培訓的成本，未看到其潛在收益，將后續培訓看成了一項消費而非投資，缺乏戰略眼光。

（3）企業文化建設落后

很多中小企業在文化建設方面呈現缺失或者病態的狀態，它們并未真正理解其本質，僅是形式主義，經營者喊一套做一套，再或者重短期利益輕長遠利益，奉行“一切向錢看”等錯誤經營理念，生產假冒偽劣產品，是十足的經營近視者，這些都使企業的發展缺乏持久的驅動力。

2.控制活動方面

控制活動是企業在風險評估基礎之上，采用相應的控制措施，將風險控制在可接受的范圍內。內部控制的措施具體包括：預算控制、不相容職位分離、獨立稽核、交易授權控制等。

（1）預算管理缺失

大多中小企業沒有實行預算控制，不能對未來的經營活動和財務結果進行全面的預測和籌劃，更不要說事后鑒別偏差，糾正不利了；即使一些中小企業實施預算管理，也大都停留在初級階段，沒有明確的管理制度和決策依據，更多依賴于數據和表格，預算執行過程缺乏有效獎懲措施，對企業發展的作用有限。

（2）不相容職位未能有效分離

一些中小企業出于對成本等的考慮，會盡量精簡人員，由此可能出現一人兼多職、集不相容職務于一身的現象，降低內部控制的作用。若一個人擔任相互關聯的職位，缺乏監督，員工可能會濫用職權，滋生腐敗，產生會計舞弊行為，造成企業資產流失。

3.內部監督方面

現階段，我國越來越重視對企業的監管，形成了包括政府監督和社會監督的強大外部監督體系，但是對中小企業的監督效果不佳，一大原因就是中小企業內部監督方面出了問題：內部審計不過關和內部監督評價機制不完善。

（1）內部審計職能弱化

從我國目前的狀況來看，相當一部分中小企業內審意識薄弱，有些企業基于形式，讓沒有經過專門培訓、不了解審計專業知識的財會人員充當內審人員，這些內審部門形同虛設；即使在內審意識較好的中小企業，同樣存在內審不科學等問題，嚴重削弱了其職能。

（2）內部監督評價機制不完善

一部分企業在進行內部控制這一過程的時候，將重點放在了各種流于形式的規章制度上，缺少構建內部監督評價機制的意識，也就更談不上定期對其執行情況進行監督和評價，企業不了解內部控制的執行情況，也就無法發現內部控制的缺陷，對其進行完善。

四、完善我國中小企業內部控制的對策建議

1.優化中小企業內部控制環境

內部控制環境的核心是企業治理結構。沒有合理的治理結構，內部控制便失去了良好的實施環境，因此必須完善公司治理環境，科學地劃分董事會、監事會和經理層的責任與義務，使其分別履行公司戰略決策、紀律監督和經營管理的職能，杜絕有些機構流于形式的現象發生；優化人力資源政策，設置完善的招聘和選拔方案，為企業招聘到有真才實學的員工，避免任人唯親的現象產生，此外定期對員工進行考核和業績評估，評優獎先，激勵員工，充分調動他們的積極性；企業應加強文化建設，它是影響企業內部環境和內部控制力的理念，在無形中影響著員工行為，內部控制又倡導全員參與，故而良好的企業文化能推動內部控制的建設，促進企業良好發展。

2.加強中小企業風險評估建設

隨著我國經濟的快速發展，企業間的競爭加劇，所面臨的風險日趨多樣，因此企業必須注重風險的防范與管理。中小企業應對風險的能力較差，更要充分考慮自身境況，時刻注意內外部環境的變化，規避財務風險、信息化風險等。運用合適風險工具進行風險識別、風險預警，目前國際上有多種多樣的風險管理工具，不同企業情況不同，不一定要選用最先進的，適合自己的就是最好的。對于我國中小企業來講，可先進行易理解易操作的工具方法進行風險管理，在實踐中摸索前進。

3.加快信息化建設，改善中小企業溝通現狀

信息就像鏈條一樣會影響控制系統的運行狀況，信息與溝通效果同樣在企業的運行過程中發揮著重要作用。企業不僅應注重員工之間正式渠道的交流，也要拓寬非正式溝通渠道，比如非正式的座談會等，使各級之間能夠有效交流，有效的信息溝通便于分享信息、表達感情，能夠拉進員工之間的距離。此外，中小企業總體資金量有限，能投入信息化建設的資金必不會太多，因此需要制定科學的信息化投資計劃，堅持“好用、夠用、實用”的原則合理購買硬件系統、軟件系統等，對員工進行信息化培訓，培養自己的信息化人才。

4.加強中小企業內部監督

內部監督的有效實施必然依賴于良好的內部監督系統，中小企業需要建立健全內部審計監督機制，完善考評體系。首先我們使企業上下充分認識到內部審計的重要性，在執行內審過程中轉變觀念，變被動為主動，在保證審計客觀性和獨立性的基礎上，多與領導共同交流，切實做好工作，充分發揮內部審計的監督作用。完善的考評體系同樣對于激勵員工、促進企業發展起著重要作用，中小企業可以針對目前存在的問題，把內部控制系統納入到企業考評體系中，促進企業內部控制各方面的有效執行。

五、結束語

隨著市場經濟建設的深入，中小企業逐步壯大，成為支撐我國國民經濟的重要力量。然而在其發展過程中，企業內部控制的問題逐步暴露出來：治理結構不完善、信息化建設滯后、內部監督不夠完善等。目前國內對于內部控制的研究多局限于大型企業，對中小企業的指導相對較少。中小企業不同于大型企業，自身規模小，人力財力物力相對有限，融資渠道也不夠暢通，分散風險的能力較差，我們不能將針對于大型企業的內部控制法律法規完全套用到中小企業上。基于此，筆者寫下了這篇文章。本文梳理了我國中小企業內部控制的現狀以及存在的問題，在大量閱讀相關文獻的基礎上，提出了五點針對性建議，涉及內部環境、風險評估、控制活動、信息化建設以及內部監督五方面。

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作者簡介：王栓（1992- ），男，漢族，河南濟源市人，會計碩士，河南大學商學院，研究方向：財務管理分析