新常態下高校經濟責任審計機制創新探析

李夢彤+曹榮

摘要：經濟新常態下，要求進一步充分發揮審計監督作用。傳統的高校經濟責任審計機制已難以適應新的發展理念，進而從全覆蓋審計機制、全過程審計機制及審計協同機制三個方面對當前高校經濟責任審計機制進行了創新性研究，推動進一步完善高校經濟責任審計機制。

關鍵詞：高等學校；經濟責任審計；審計機制創新

全面深化改革、全面推進依法治國是當今我國階段性發展的新常態。審計工作作為國家治理的重要工具，在服務改革發展、維護經濟秩序，促進經濟社會持續健康發展等方面，必須適應新常態，迎接新挑戰。新常態下，伴隨著各項改革的不斷推進，高校經濟責任審計也發生了深刻變化，十八屆四中全會把審計納入黨和國家監督體系，要求對領導干部履行經濟責任情況實施審計全覆蓋，在新形勢下，以往的審計工作機制難以適應新的政策要求，因此要結合審計新常態要求，對高校經濟責任審計機制進行創新。本文從全覆蓋審計機制、全過程審計機制及審計協同機制三個角度對高校經濟責任審計工作進行探析。

一、新常態下全覆蓋審計機制創新

2014年《國務院關于加強審計工作的意見》中首次提出審計“全覆蓋”，要求加大審計力度，對穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產等進行審計，實現審計監督全覆蓋。2015年中辦發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（[2015]58號）中指出依法全面履行審計監督職責，堅持黨政同責、同責同審，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。2016年《審計署關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職能的意見》中指出在一系列治國理政的新理念新思想新戰略的背景下，各級審計機關要深化領導干部經濟責任審計，堅持黨政同責同審。審計全覆蓋已成為審計業務工作要求的新常態，在此要求下，高校應進一步探索經濟責任審計工作的方向和方式，逐步實現審計全覆蓋要求。

（一）高校經濟責任審計全覆蓋機制現狀

《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細節》中提出經濟責任審計應當堅持任中審計與離任審計結合，對重點地區（部門、單位）、關鍵崗位的領導干部任期內至少審計一次，實施辦法對經濟責任審計的對象范疇、審計方式及時間規定等做了規定。在全覆蓋要求下，當前高校經濟責任審計面臨的現狀主要有：一是內審部門建設不足與審計業務繁重矛盾突出，隨著國家對充分發揮審計監督職能重視度越來越高，近年來內部審計發展步伐有所加快，但當前大部分高校的內部審計工作仍然落后，有些高校尚未單獨成立內審機構，審計與紀委、監察合署辦公，審計獨立性弱，審計業務工作難以系統化、規范化。內審部門獨立的高校大部分存在人員力量不足的現狀，審計業務工作范圍廣，責任重，時間緊，難以在有限的審計力量下做到審計全覆蓋。二是審計信息化水平較低，大部分高校審計信息化程度不高，業務過程中各種數據的取得還停留在原始的數據傳道，為實現應用信息化達到實時監控和數據處理，使得審計工作效率提升空間有限。三是審計人員專業化水平較低，審計全覆蓋對審計人員專業能力素質要求較高，當前高校內部審計人員專業化水平有限，專業審計人員較少，難以達到審計全覆蓋要求。

（二）新常態下高校經濟責任審計全覆蓋機制創新

1.建立經濟責任審計聯席會議制度，加強合作，努力形成高校審計全覆蓋的強大合力。《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細節》中提出應當建立健全領導小組或者聯席會議制度，領導經濟責任審計工作。經濟責任審計聯席會議包括紀委、組織、人事、財務、審計等部門，統一組織協調經濟責任審計的規范、計劃、實施、結果運用和督查調研等。在實踐中，逐步形成了各部門“審前共商、審中協作、審后運用”的協調配合機制。聯席會議機制在推動審計全覆蓋方面起到基礎性作用，在當前狀態下，大部分高校難以實現所有范圍內的任中和離任審計，在此前提下，審計對象的選取尤為慎重，通過聯席會議制度，首先根據審計力量確定審計數量計劃，其次確定審計對象選取標準，例如當年退休離任人員或當年輪崗人員或巡視（察）提出存了問題線索對象等。審計全覆蓋要求之一為審計對象全覆蓋，聯席會議制度的有效開展在逐步推進審計對象現全覆蓋上起著基礎性、制度性作為。

2.探索經濟責任審計具體業務工作流程及內容，努力形成審計內容上全覆蓋。審計全覆蓋一方面指審計對象全覆蓋，另一方面亦包括審計內容上的全覆蓋。《內部審計實務指南第四號—高校內部審計》中經濟責任審計的含義是指高校內部審計機構通過對學校內部領導干部所在部門、單位財務收支以及相關經濟活動的審計，鑒證和評價領導干部經濟責任履行情況的行為。經濟責任審計的內容以財務為重要支點，輻射到與經濟活動及行為的其他方面，包括單位內部控制的制定與執行情況、固定資產管理情況、重大事項決策及執行情況、領導干部個人廉潔自律情況。具體業務工作審計內容上的全覆蓋利于審計質量的提高，有效降低審計風險，亦是打好今后推廣審計對象全覆蓋的基礎和營造審計環境的需要。

二、新常態下全過程審計機制創新

十八屆六中全會強調要加強黨內監督、民主監督，審計機關依法進行審計監督，審計監督的重要形式之一就是經濟責任審計，經濟責任審計具有中國特色，是對領導干部個人履行經濟責任情況的全方位監督與評價，它在促進高校規范內部管理，提高經費使用效益，執行國家財經法律法規，推動黨風廉政和加強干部隊伍建設等方面，發揮了積極的作用。當前大部分高校側重于只開展離任審計，從發揮審計作用的角度比較，離任審計屬于事后審計，對于及時發現問題、立行立改的效果不顯著，審計處于被動狀態。為更好發揮經濟責任審計作用，應逐步將審計監督“關口”前移，由事后審計向事前、事中監督轉變，較好地發揮審計的預防作用

（一）高校經濟責任全過程審計機制現狀

1.離任審計形式化。當前大部分高校開展的是離任審計，離任審計再細分為以下兩種情況，一是臨時性“先審后離”，領導干部即將離任時，基于干部考察的需要，組織部臨時委托開展經濟責任審計，審計結果作為考察領導干部是否能離開現任崗位的依據之一，實際中，由于干部選拔任用前的保密性，幾乎很難實現臨時離任審計。二是“先離后審”，通常是在被審計領導干部已經離任、調任后，組織部才向內部審計部門委托進行經濟責任審計，這種情況下，審計結果對干部離任考察的效果幾乎喪失，并且離任后對于審計發現的問題將不能進行整改，使得審計流于形式，同時也降低了審計的權威性。

2.審計整改環節缺失。經濟責任審計從委托、立項、執行、報告四個環節形成基本的工作流程，但從完整的審計業務閉環角度出發，整改是必不可少且十分重要的最后一環，當前大部分高校經濟責任審計工作存在“重業務，輕整改”的思想，忽視了審計整改的意義，高校審計作為內部審計，更側重于服務職能的履行，審計的意義主要在于及時發現問題，提出合理化建議，并有效協同相關部門推進整改，從而起到推動不斷完善學校管理體制機制的作用。審計整改環節的缺少使得審計工作的作用意義大打折扣。

（二）新常態下高校經濟責任審計全過程機制創新

1.建立健全高校內部經濟責任審計制度。為構建全過程經濟責任審計機制，首先應從制度建設著手，對不同審計模式的業務開展制定實施細則，即包括離任審計相關的內容，也應明確任中審計的對象選取原則、審計內容等。使被動審計轉變為審計主動發揮在干部管理、選任等方面的作用，將審計關口前移，由事后審計逐步向事前、事中審計轉變，對干部任職期間的經濟責任履行情況形成動態的全過程監督。

2.強化審計整改環節，注重審計結果運用。經濟責任審計結果報告應提供給學校領導者及其他相關部門，審計結果報告利于學校領導者知曉被審計領導干部以及所在單位的經濟活動情況，及時發現一些苗頭性、傾向性的問題，及時做出合理化決策；組織部門運用審計結果作為干部的考核、選拔的依據之一；紀檢、監察部門對審計結果移交的問題線索進一步核查。另外，強化審計整改意識，對當年已完成的經濟責任審計業務應制定審計整改時間計劃及安排，可將審計整改作為日常業務之一，也可以作為審計專項業務。整改效果的好壞直接影響審計的效用及質量，審計的目的不是發現問題，而是找出問題背后的成因及關鍵點，出具合理化建議并督促被審計領導干部及所在單位力行立改，逐步完善內部管理及行為。

三、新常態下審計協同機制創新

（一）高校經濟責任審計協同機制現狀

當前我國高校的內部審計建設還處于發展當中，有些高校的內部審計部門還處在未獨立的狀態下，合署于紀檢、檢查部門或將審計處下設在財務處，有些雖然名義上設置了獨立的內部審計機構，卻由紀委書記分管或其級別低于財務部門和其他經費使用部門，這種部門設置及組織結構對有效發揮內部審計監督職能形成了限制，也對審計工作中的溝通和協同工作帶來了阻力，從而不利于經濟責任審計工作的有力開展。

（二）新常態下高校經濟責任審計協同機制創新

1.形成獨立性審計的組織領導結構。對照企業內部審計機構的設置，總經理領導模式和董事會領導模式是現代企業中內部審計機構模式公認的最佳選擇。目前我國各高校基本上沒有設置董事會，因此將內部審計機構直接置于校長領導之下，其級別不低于財務部門無疑是比較恰當的。這樣就能夠在一定程度上保證經濟責任審計工作的獨立性和權威性，提高經濟責任審計工作的效率和效果。

2.建立審計業務多部門協同機制。經濟責任審計業務一項涉及面廣、敏感性強、內容復雜的工作，從審計立項、執行到結果運用各個階段需要與多個部門進行溝通與協調，立項階段涉及聯席會議各成員單位間進行討論研究，組織部出具審計委托書；執行階段需與被審計單位、財務處、設備處等部門多次溝通，獲取審計資料及詢問相關問題，結果運用階段，涉及與組織、紀檢、人事等部門溝通如何對審計結果的有效運用。因此建立多部門協同機制，能夠為經濟責任審計業務的順利開展提供組織保障，同時能夠加強資源共享。新常態下必須打破原始的“封閉式”審計環境狀態，建立審計與其他部門的信息溝通協同機制。

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（作者單位：天津科技大學審計處）