新形勢下會計與稅收關系的雙向協調

黃利平+張茹金

摘要：2008年新的《企業所得稅法》、2012年起的“營改增”稅收政策與2014年起的新一輪會計準則的修訂分別代表著我國企業稅收和會計政策的新變化，由于稅法不具備彈性而會計準則又因新會計理論的深化不斷更新，因此隨著改革的深入，稅收和會計之間的矛盾越發突出，二者不協調趨勢持續擴大。本文重點研究在新形勢下我國會計和稅收的雙向協調的可行性，提出會計和稅收協調發展的思路，共同促進我國經濟可持續發展。

關鍵詞：新形勢 會計 稅收 雙向協調

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入和發展，稅收體制的改革也不斷深化與完善，為增加財政收入總額、增強宏觀調控能力、支持經濟社會發展、提升綜合國力等做出了重要貢獻。而面對錯綜復雜的國內外形勢和經濟下行壓力，為培育我國新的競爭優勢，國家又持續推出了一系列的減稅降費措施以支持企業的發展。同時，為適應經濟的全球化，我國會計準則的修訂也進一步跟上了國際會計準則（IFRS）修訂的步伐，在此復雜的環境下，會計和稅收之間的發展呈現出一些不協調的趨勢，若兩者之間的不協調趨勢持續擴大將會對我國社會經濟的發展產生阻礙影響。從政策角度上來看，會計信息能夠為稅收的征管提供基礎參考，會計準則的修訂能為稅收制度的完善和改革提供參考依據，同時稅收政策的制訂對于會計準則的制訂又有著指引和參考作用。所以，如何將會計和稅收進行有機融合，進而促進我國經濟社會的可持續發展已成為當務之急。

一、我國稅會關系是否具有協調可行性

會計與稅收差異產生的原因主要可以從制度因素、盈余管理與稅收籌劃等三個視角進行考慮。制度因素是稅會產生差異的直接因素，盈余管理是企業管理層用以達到自身最大化利益的手段，而為了減少高額利潤產生的企業所得稅，稅收籌劃又是管理層慣用的重要手段。因此，在經濟全球化與我國體制改革的深入與發展的新形勢下，二者都在積極地進行雙向協調，但二者分離的趨勢又不斷加深。國際上，稅會關系主要有美英的稅會分離模式、法德的稅會統一模式和日本的稅會協調模式，我國目前的稅會關系似乎更傾向于分離模式，那么二者是否兼具協調的可行性呢？筆者通過以下三個方面的分析，認為稅會關系具有協調可行性。

（一）會計準則與稅收法規的基本關系

企業會計準則立足于為投資者、債權人與政府管理者等相關利益人服務，其目標是多元化的，為稅收提供信息是其目標之一。現階段，國際上對會計核算反映的要求進一步提高，我國會計準則與IFRS趨同，因此準則的修訂也不斷加快。稅收法規立足于為國家稅負公平、征收效率與宏觀調控服務，主要為政府宏觀管理所用，是會計核算與管理者決策的重要內容之一。現階段我國的所得稅統減稅率、增值稅由生產型轉向消費型、營業稅改征增值稅等，都是政府宏觀調控的需要。比較二者不難發現，會計準則服務于微觀經濟，稅收法規服務于上層建筑，存在一定辯證關系，屬于不同的分支，又關系緊密，相輔相成。如能建立起會計和稅收共同的體系，在體系中保證兩者互相提供信息支持，則可在保留自身獨特性的同時，保證協調，共同完善和健全。

（二）工作人員兼具會計與稅收核算的職能

從微觀的角度，納稅主體的會計人員同時執行會計和稅收兩個工作職能，雙重身份的存在，不僅要求工作人員對會計準則熟悉，還需掌握稅收法規，這顯然提高了工作人員素質要求，但同時也可避免繁瑣的工作流程，提高工作人員的辦事效率。然而，因會計準則與稅收法規服務對象的不同，會導致稅會產生固有差異，這也會對雙重身份帶來負面影響，有時會讓人無所適從，難以把握，一旦掌握不好，還會產生一定的稅收風險，影響會計目標的實現。因此，如何合理協調和控制會計和稅收雙重職能，理順二者之間的關系，已經成為各企業重點關注的問題。

（三）我國市場經濟發展現狀

從宏觀的層面，首先，目前我國會計準則體系的建立已與IFRS趨同，又因當前我國市場經濟發展不成熟，且以公有經濟為主的經濟體制，制約著我們沒有完全采用IFRS，會計準則體系的建設還需特別考慮會計信息的宏觀經濟管理服務功能。其次，保證財政收入依然是當前我國稅收宏觀管理的最主要目標，實現這一目標依然對會計信息存在著很大的依賴性。再次，我國的稅收政策也影響了會計信息的質量，近年出現的所得稅、增值稅等相關政策也影響了會計政策的實施與會計信息的披露。最后，我國當前的稅收法規與會計準則的制訂和頒布都是政府行為，因此雙方在立法上存在著一定程度的共通。所以，在宏觀制度上，稅會主體存在著對立統一關系，具有協調的必要。

二、如何協調稅會關系

（一）了解會計和稅收差異產生的原因

在進行會計和稅收協調前必須對當前會計和稅收之間的矛盾根源進行了解。會計與稅收差異產生的原因主要可以從制度因素、盈余管理與稅收籌劃等三個視角進行考慮。由于稅會服務的對象不同因此適用不同的制度，制度因素是稅會產生差異的直接因素，企業管理層可以通過盈余管理和稅收籌劃等手段達到自身最大化利益和少交或遲交稅收的目的。因此，目前會計和稅收之間最主要的矛盾就是如何利用會計準則的自由裁量權應對稅收法規的剛性規定，達到少交稅或遲交稅的目的。因此要解決這一矛盾，應在稅收法規的制定過程中考慮一套明確的規范條文，對涉及的會計方法的處理，盡量進行明確的規定。同時稅務部門與企業會計管理機構要建立日常溝通渠道，對稅收政策以及會計準則進行詳細解讀，了解稅會差異來源，有效消除稅法對會計方法選擇的影響問題，讓會計人員能夠更順利的進行會計工作。

（二）吸取會計中的先進方法進行稅制改革

隨著信息技術的飛速發展和經濟全球化進程的加快，會計信息使用者對會計信息的質量要求不斷提升。伴隨著新的會計理論，IFRS目前的發展主要呈現計量基礎從歷史成本向公允價值模式轉變、損益從利潤觀到財務狀況觀轉變、準則制訂從規則基礎向原則基礎轉變并不斷轉向全球統一等趨勢，因此我國的會計準則也在不斷修訂。如我國2017年修改和制定的關于金融工具計量的四個準則，對金融資產的計量都以公允價值為基礎，而稅法因考慮合法依據，故恪守著歷史成本的原則，這對企業所得稅、增值稅等會計核算產生了不小的麻煩，很難滿足企業的發展需要。因此，稅收改革如能探索公允價值計量的模式，必將大大改善稅會差異。又如，會計中對于折舊的核算方法有平均年限或加速折舊的方法，稅法一般只允許平均年限法進行折舊，這不符合當前紛繁復雜的市場環境，如稅法改革能去除這些差異，必將大大降低企業的核算成本和稅收風險，優化企業結構。當然，稅收的改革不是將原本的制度全部推翻，而是在原來的基礎上根據時代的特點和社會發展的需要進行更新，推動會計和稅收更好的協調發展。在適應社會發展和市場經濟的前提下，不斷汲取會計中的先進方法，能在一定程度上降低負面影響，達到會計和稅收的雙向協調。endprint

（三）準確核算和記錄納稅調整事項

當前會計準則的制定原則已由規則基礎向原則基礎發展，對同一事項的會計處理方法因企業戰略目標不同而不同將是常事，而稅法則因征收成本的原因，規定的規則相對較多。因此，在日常的會計核算過程，稅會難免會產生一些沖突，形成需要調整的納稅事項。納稅調整會增加企業的稅收風險并降低會計人員的工作效率，因此，企業應當適當選擇會計核算方法并準確核算和記錄納稅調整事項。企業戰略目標和經營目標的實現對企業管理者或投資者是非常重要的，而會計需對目標涉及的會計信息進行真實反映，以達到企業內部控制的效果。如果會計政策的選擇不會影響企業的戰略與經營目標的實現，則應鼓勵企業選擇與稅法一致或接近的會計政策核算反映企業的經營結果，以減小稅會差異。比如非上市的中小企業，因其管理者與投資者往往是相同的，且對會計核算內容和質量要求不高，選擇《小企業會計準則》進行核算，不僅可以大大減輕會計核算的壓力，還能降低稅會差異產生的風險。然而，上市公司、國有企業等因其具有很強的公眾性，管理者為企業的代理人，需要保證很高的會計信息質量，因此會計在日常核算中，應當注重基礎的核算，與稅收相關的內容除了應嚴格按會計準則的規定來處理外，還應對兩者差異進行詳細的記錄，必要時設置臺賬，保證核算和記錄稅會差異的納稅調整事項清晰準確，為納稅申報和稽核等提供真實、準確的信息，避免出現不必要的麻煩。

（四）完善會計信息的披露

雖然，我國企業會計準則對公司會計信息的披露提出了很高的要求，特別是近年來全國人大、財政部、證監會等都制定了一系列規范上市公司財務和內部控制信息披露要求的法律法規，相關的法律法規體系不斷健全與完善，會計信息披露的整體質量不斷提高，但是，上述會計信息的披露一方面主要針對上市公司，另一方面其對涉稅事項的披露也沒有專門的規定，是存在一定的不足的。筆者認為，會計信息披露時，如能展示出會計數據和稅收數據差異的金額、原因及影響結果，則能夠更好地讓會計報告使用者理解會計報表的信息，提高會計報告的質量，同時更好地為稅務機關征稅提供會計基礎信息，暢通稅企溝通渠道，降低稅收征收成本，促使稅收和會計的協調統一。比如，企業研發費支出的加計扣除問題，近年來隨著國家鼓勵企業對研發方面的投入，增強企業的綜合實力和國際競爭力，對研發支出進行加計扣除，最新的加計扣除率達75%，會計準則允許對發生的研發支出進行有條件的資本化，因此會給企業從稅收視角研究會計政策選擇提供機會，研發支出在企業的戰略地位越來越高，產生一定的稅會差異在所難免。但如果企業在會計信息披露的過程中能對當期發生的研發支出總數，其中符合加計扣除數，不能加計扣除數、不符合加計扣除的原因等單獨進行詳細的披露，則一定能讓稅務機關等會計報告的使用者更好地了解企業會計信息，為管理決策提供更好的幫助。當前，隨著信息技術的不斷發展和進步，及時、準確、有效和充分的會計信息披露，能在保持會計和稅收之間的差異性和獨特的原則的基礎上，進行綜合的分析和協調，更好地縮小兩者的差異性。

三、結語

總而言之，充分了解會計和稅收差異產生的原因，吸取會計中先進的方法進行稅制改革，對納稅調整事項進行準確的核算并加以記錄，完善會計信息對涉稅事項的披露等，有助于加強管理和監督會計工作，在保持自身獨特性的基礎上縮小兩者之間的差異，對會計和稅收的內容不斷改革和更新，為會計和稅收的雙向協調打下堅實的基礎，推動企業不斷發展和進步。

（作者單位：黃利平，嵊州信元會計師事務所；張茹金，嵊州市財政局）endprint