基于國庫集中支付制度的部門預算執行審計探討

鐘建錄

摘要：加強預算管理，規范預算執行，提高財政資金使用效益，是當前和今后深化地方財政改革的重要內容，而部門預算執行審計則是國家對財政資金有效監督所采取的方法。預算執行審計是法律賦予審計機關的基本職能，部門預算執行審計是其重要內容之一。近年來，隨著國庫集中支付的推行，部門預算執行控制以及結果主要是通過國庫集中支付來完成。為此，在國庫集中支付制度下，如何搞好部門預算執行審計監督，使審計工作適應新形勢的發展，尤其重要。文章在分析國庫集中支付制度下審計機關在部門預算執行審計中面臨的主要問題的基礎上，提出了若干加強部門預算執行審計的對策建議。

關鍵詞：國庫集中支付；部門預算；預算執行審計

一、引言

在沒有實行國庫集中支付制度時，在部門預算資金管理中，政府部門往往在銀行開設多個賬戶，收付行為透明度不高，撥款往來環節多，收入存在不繳庫，退庫和支出存在不規范，使用效益和運行效率低，收支信息反饋遲緩等弊端。隨著財政體制改革不斷深入推進，尤其是在政府采購、部門預算改革的基礎上，又實施了國庫單一賬戶集中支付制度，這對提高財政管理水平起到了極大的推動作用。作為經濟警察的審計監督，如何在財政管理體制不斷改革完善的浪潮下，創新審計方式與方法、提高審計質量，將面臨著新的挑戰。

二、國庫集中支付制度下部門預算執行審計面臨的問題

（一）審計人員對國庫集中支付制度掌握不系統

在國庫集中支付中，財政資金都納入國庫單一賬戶體系，部門資金支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。審計人員對這一流程不太熟悉，沒有了以前用實體賬戶進行核算的銀行存款、銀行賬戶等內容，再進行銀行存款的核對盤點等審計事項已失去了應有的意義。財政業務流程大體已改成了財政部門年初批復下達部門預算并錄入指標，部門單位根據下達的指標提出每次用款計劃，再由財政部門審核通過后，國庫集中支付系統支付到用款單位賬上。這些核算系統事項，審計人員并未實際操作實踐，須要審計人員快速了解掌握，做到對癥下藥、有的放矢。

（二）審計工作的創新跟不上財政改革的步伐

近年來，財政圍繞穩固、平衡、強大三個財政改革發展的總體戰略目標，財政進行了完善稅制、健全分稅制財政體制改革，推進財政政策結構性調整，進一步規范收支行為，強化支出預算管理等一系列改革。新的財政改革要求取消部門自收自支的不合理做法，細化部門預算，推行國庫集中支付，實行政府采購。審計方法還處在看賬、翻賬、詳細查閱的階段，則審計工作已跟不上新的財政改革步伐。為此，審計工作必須改革創新，即要求指導法律依據創新、審計行業管理創新、組織管理模式創新、審計方式方法創新、報告格式宣傳創新，從而提升審計工作效率質量。

（三）審計工作中應用計算機輔助審計能力不強

現在財政基本實現大數據信息平臺管理，業務管理、數據傳輸、賬務處理、報表傳送等都使用基于在大型Oracle數據庫下的信息技術，并運用這些數據進行管理。作為基層審計工作人員，由于對Oracle數據庫掌握不夠，基本無分析數據能力，也無法將財政數據轉入到審計AO輔助系統下開展工作，對目前海量的財政數據無法借用計算機進行處理。計算機輔助審計只是一個提法，并未進行實質操作，審計效率未能得到加強。

（四）預算執行審計結果風險越來越大

長期對部門預算執行審計發現，預算管理中存在部門預算框架編制不夠健全，部門預算基本不按照《預算法》的規定執行，對采購部門監督力度不夠，上級轉移支付資金透明度較低等現象，加之無健全、有效的部門內部控制制度，使審計人員不能及時發現部門經濟活動中存在的差錯和舞弊，也就不能有效的管控審計風險。此外，尤其是實行國庫集中支付制度下，上下部門各種新問題不斷出現，而相關法律法規的建設又跟不上現實需要，可能造成部門預算執行審計結果風險越來越大。

（五）審計監督職能的發揮得不到實現

審計作為政府履行財政監督、維護財經紀律的監督部門，在打擊預防經濟違法犯罪行為、加強宏觀經濟管理、促進經濟健康發展發揮著積極的作用。但是，在現實部門預算執行過程中，由于部門領導對預算的不重視，加之對審計工作的不理解，從而對審計發現和提出的整改問題大部分存在敷衍搪塞了事，并無實質性的整改。由于審計處理處罰的手段有限，只能建議或移送其他相關部門處理，如果相關部門不重視，審計結果將存在不了了之，審計監督職能難以得到應有的實現。

三、國庫集中支付制度下對部門預算執行審計的對策

（一）以“執行”作為審計工作重點

國庫集中支付制度下對部門預算執行審計重點是審“執行”，審查部門在資金使用過程中是否按照年初預算或調整預算執行的，包括預算及調整預算的財政批復是否符合規定，財政直接支付比例的高低，是否國庫資金先支付后清算，部門是否有公款私存，是否經常提取大額現金，“三公經費”和公務卡消費是否真實超標。一一審查部門在上述情況的執行過程和結果，對部門預算執行情況進行評價，提出存在的問題。

（二）部門預算執行審計應與同級財政審計同時開展

國庫集中支付制度后，部門資金存放在國庫單一賬戶中，由財政統一掌管，如單一審計，不能全面看清部門資金的總體情況，不能發現財政反映的數據是否與部門數據一致，是否存在人為手工處理過。為了真實的反映部門預算執行情況，部門預算執行審計應與同級財政審計互相交換審計成果，減少重復審計，提高審計效率，發現部門預算執行的不真實情況。

（三）應用計算機對部門預算執行數據進行分析

劉家義審計長說過，不懂計算機的審計人員將會被審計淘汰，現在的各行各業，都使用大型數據庫對單位相關資料進行數據化管理，形成大數據平臺，科學、規范、安全保存。審計人員能否對這些從被審計單位提取過來的海量數據中查出違規線索起到關鍵作用。在部門預算執行審計中，如何進行財政數據與部門之間的數據進行比對，查找是否存在人為調整，是否存在未按預算執行，是否存在虛假的執行報表等，對計算機輔助審計應用于部門預算執行審計應得到廣泛的探討。endprint

（四）集中支付系統中審計出納行為至關重要

支付系統中，部門支出的每筆資金都能第一時間反映到財政總預算上，支出的經濟功能分類由支出時決定，所以支付過程中，出納至關重要，如出納不按照資金性質，資金的用途嚴格支出行為，這將會導致總預算決算時得出的數據失去真實性，財政上報的數據與實際支出將存在很大差異。出納的支付行為也關系到財政直接支付比例高低問題，國庫資金先支付后清算問題，公款私存問題，大額提現問題，專項資金挪用問題，公務卡消費真實性問題等等。國庫集中支付制度下，應嚴格關注出納支付過程，是否存在未按項目、性質和分類的規定和要求列支。

（五）防范審計風險，提高審計執法水平

在審計過程中，為防范審計風險，應對部門預算資金項目的細化，下屬單位的延伸審查，政府采購預算的執行，財政轉移支付資金使用管理效益等進行合理審查，對存在的問題要求被審計單位規范整改，對整改不力的，采取移送主管部門或通報批評等方式強化審計監督。提出部門在預算執行過程中的合理化建議，規范預算支出，達到被審計單位對審計人員又怕、又恨、又愛，進而提高審計執法水平。

四、結語

國庫集中支付系統是一個龐大的信息數據處理平臺，部門預算執行審計須從強化預算執行審計的編制、注重預算支出的審計、有效控制審計風險等方面構建新的審計運行機制，推進部門預算執行審計工作創新，從而保證部門預算執行審計工作完整、有效。總之，在國庫集中支付制度下，部門預算執行審計要突出重點、與時俱進，充分借鑒國外審計方法，為預算部門資金安全、高效使用提供一道屏障，以便能更好地為部門經濟建康規范運行保駕護航。

參考文獻：

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（作者單位：貴州省遵義市新蒲新區審計局）endprint